<<

стр. 7
(всего 15)

СОДЕРЖАНИЕ

>>

3. Если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр
оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-
го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил
федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное
подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных
работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.
При этом безрезультатными признаются геолого-поисковые, геолого-разведочные и иные
работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении
дальнейших работ на соответствующей части участка недр в связи с бесперспективностью
выявления запасов полезных ископаемых либо в связи с невозможностью или
нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не
связанных с добычей полезных ископаемых.
Порядок, предусмотренный настоящим пунктом, применяется к расходам на освоение
природных ресурсов, относящимся к части территории (акватории), предусмотренной
соответствующей лицензией. При этом налогоплательщик должен вести раздельный учет таких
расходов по соответствующей части территории (акватории).
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов в порядке, предусмотренном
пунктом 2 настоящей статьи.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
4. Порядок признания расходов на освоение природных ресурсов для целей
налогообложения, предусмотренный настоящей статьей, применяется также к расходам на
строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая
оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с
использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины. Такой
порядок применяется налогоплательщиком независимо от продолжения или прекращения
дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации непродуктивной
скважины при условии раздельного учета расходов по этой скважине. Расходы по
непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12
месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была
ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.
Решение о признании соответствующей скважины непродуктивной принимается
налогоплательщиком один раз и в дальнейшем изменению не подлежит. При этом
налогоплательщик уведомляет налоговый орган по месту своего учета о решении, принятом в
отношении каждой скважины, не позднее установленного настоящей главой предельного срока
представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором он
фактически включил расходы (часть таких расходов) по скважине в состав прочих расходов.
5. Не включаются в состав расходов для целей налогообложения расходы на
безрезультатные работы по освоению природных ресурсов, если в течение пяти лет до
момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и
добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже
осуществлялись аналогичные работы. Данное положение не применяется, если указанные
работы проводились на основе принципиально иной технологии и (или) в отношении других
полезных ископаемых.
6. Расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих
лиц, в том числе у государственных органов, а также расходы на самостоятельное проведение
работ по освоению природных ресурсов принимаются для целей налогообложения в сумме
фактических затрат.
(п. 6 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Статья 262. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки

1. Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой
продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы
на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и
межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и
государственной научно-технической политике".
(п. 1 в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)
2. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции
(товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им
самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его
доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве
заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после
завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и
подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих
расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и
разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг)
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования
(отдельные этапы исследований).
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 27.07.2006 N
144-ФЗ)
Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых
технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного
результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного
года в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим
пунктом.
(в ред. Федеральных законов от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 27.07.2006 N 144-ФЗ)
Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не
давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками - организациями,
зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон, созданных в
соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ)
3. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда
технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов
финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,
зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и
государственной научно-технической политике", признаются для целей налогообложения в
пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика.
Действие абзаца первого настоящего пункта не распространяется на расходы отраслевых
и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-
конструкторских работ, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского
фонда технологического развития.
(п. 3 в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)
4. Положения пункта 2 настоящей статьи не распространяются на расходы на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя
(подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на
осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов.
5. В случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные
права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257
настоящего Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат
амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса.
(п. 5 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества

1. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают
страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам
добровольного страхования имущества:
1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного,
трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в
расходы, связанные с производством и реализацией;
2) добровольное страхование грузов;
3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том
числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального
строительства (в том числе арендованных);
4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных
работ;
5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при
осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое
страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в
соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми
международными требованиями.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
2. Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством
Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов,
утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями
международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по
обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических
затрат.
3. Расходы по указанным в настоящей статье добровольным видам страхования
включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие
расходы налогоплательщика:
1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье
270 настоящего Кодекса;
(пп. 1 в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними
организациями работы (предоставленные услуги);
4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные
аналогичные расходы;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
6) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с
законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей,
расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации,
расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том
числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской
Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на
содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты
банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за
исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств
защиты);
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону
в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение
профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми
условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов,
находящихся непосредственно на территории организации;
(пп. 7 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
8) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных
организаций по подбору персонала;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая
отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное
обслуживание (с учетом положений статьи 267 настоящего Кодекса);
10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том
числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.
В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя,
расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются:
(в ред. Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ)
у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по
этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса;
у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;
(п. 10 в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
11) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного,
воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для
служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм,
установленных Правительством Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
12) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы
работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением
расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере,
расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством
Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных
документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита
автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными
сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
12.1) расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно
работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым
способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть
предусмотрены коллективными договорами;
(пп. 12.1 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
13) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах
норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;
14) расходы на юридические и информационные услуги;
(пп. 14 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
(пп. 15 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
16) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление.
При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном
порядке;
17) расходы на аудиторские услуги;
(пп. 17 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
18) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также
расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными
подразделениями;
(пп. 18 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
19) расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого
персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении
производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или)
реализацией;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
20) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное
раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на
налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
21) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного
статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на
налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;
22) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием
представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и
поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи;
23) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате
налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей
статьи;
24) расходы на канцелярские товары;
25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы
на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги
факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем
(СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
26) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и
баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным
расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для
ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации,
непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров
(работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания,
включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
29) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим
организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является
условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких
взносов, вкладов или иных обязательных платежей;
30) взносы, уплачиваемые международным организациям и организациям,
предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации, если
уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности
налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления
международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком -
плательщиком таких взносов указанной деятельности;
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
31) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и
реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов
залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после
передачи залогодателем;
32) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты
жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных
аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом
или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей
налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и
служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности
налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены,
налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих
объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и
подведомственных указанным органам;
(пп. 32 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
33) отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно
опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов,
предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех
стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской
Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством
Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
34) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
35) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии,
организации производства и управления;
36) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
37) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты
интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами,
возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды
интеллектуальной собственности);
38) расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд
инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту
инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют
не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда
составляет не менее 25 процентов.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Целями социальной защиты инвалидов в соответствии с законодательством Российской
Федерации о социальной защите инвалидов признаются:
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
улучшение условий и охраны труда инвалидов;
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в
том числе организация труда рабочих-надомников);
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство
инвалидов;
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
изготовление и ремонт протезных изделий;
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение
собак-проводников);
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов
I группы и детей-инвалидов;
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
защита прав и законных интересов инвалидов;
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и
иные подобные мероприятия);
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая
транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных
организаций инвалидов;
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или
сурдопереводом;
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
взносы, направленные указанными организациями общественным организациям
инвалидов на их содержание.
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников
не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим
договорам гражданско-правового характера;
39) расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также
налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых
являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на
осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели,
указанные в подпункте 38 настоящего пункта.
Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности общественной
организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового
периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о
целевом использовании полученных средств.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически
использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления
этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти
средства.
Расходы, указанные в подпункте 38 настоящего пункта и настоящем подпункте, не могут
быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных
товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню,
определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими
организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с
реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
39.1) расходы налогоплательщиков-организаций, уставный (складочный) капитал которых
состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от
реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии
перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных
организаций;
(пп. 39.1 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
39.2) расходы на формирование в порядке, установленном статьей 267.1 настоящего
Кодекса, резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов,
предусмотренных подпунктом 38 настоящего пункта, которые осуществлены
налогоплательщиком - общественной организацией инвалидов, а также налогоплательщиком -
организацией, использующей труд инвалидов, если от общего числа работников такого
налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату
труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов;
(пп. 39.2 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
40) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с
указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных
правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке
имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации)
объектов недвижимости;
41) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда),
заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;
42) расходы налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций на питание
работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
43) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и
(или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но
не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного
издания;
44) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не
реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей)
продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой
налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой
информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража
соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража
книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей
товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной
продукции.
Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной
продукции, не реализованной в течение следующих сроков:
для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера
соответствующего периодического печатного издания;
для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после
выхода их в свет;
для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся;
45) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
46) отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной
законодательством Российской Федерации надзорной деятельности специализированных
учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками
соответствующих требований и условий, а также отчисления налогоплательщиков в резервы,
создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим
деятельность в области связи;
47) потери от брака;
(пп. 47 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
48) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания,
обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на
проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение,
электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не
учитываются в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса;
(пп. 48 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-Ф, в ред. Федерального закона от
06.06.2005 N 58-ФЗ)
48.1) расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности
вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в
соответствии с законодательством Российской Федерации в части, не покрытой страховыми
выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии,
выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление
соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на
случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за
исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за
первые два дня нетрудоспособности;
(пп. 48.1 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)
48.2) платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования,
заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида
деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие
заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности. Указанные платежи
(взносы) включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не
превышает размера пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или
травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника, определяемого в соответствии
с законодательством Российской Федерации. При этом совокупная сумма этих платежей
(взносов) работодателей и взносов, указанных в абзаце десятом пункта 16 статьи 255
настоящего Кодекса, включается в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов
суммы расходов на оплату труда;
(пп. 48.2 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)
49) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
2. К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на
официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в
переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также
участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего
органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К
представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема
(завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также
официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное
обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или)
заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров,
оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению
перевода во время проведения представительских мероприятий.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений,
отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в
состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов
налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
3. К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной
основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и
переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с
договорами с такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями,
получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо
иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в
штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской
Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок,
работники этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и
более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого
специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с
организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием
образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в
высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и
среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не
принимаются.
4. К расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе
объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных
стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин,
выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных
брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах,
оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на
уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при
экспонировании.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых
победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а
также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего
пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей
налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации,
определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Статья 264.1. Расходы на приобретение права на земельные участки

(введена Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ)

1. В целях настоящей главы расходами на приобретение права на земельные участки
признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в
государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения,
сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов
основных средств на этих участках.
2. Расходами на приобретение права на земельные участки также признаются расходы на
приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии
заключения указанного договора аренды.
3. Расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в пункте 1
настоящей статьи, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или)
реализацией, в следующем порядке:
1) по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные
участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока,
который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет,
либо признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30
процентов исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса налоговой базы
предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если
иное не предусмотрено настоящей статьей.
Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется
в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.
Для расчета предельных размеров расходов, исчисляемых в соответствии с настоящей
статьей, налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы
расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки.
Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает
указанный в абзаце первом настоящего подпункта срок, то такие расходы признаются
расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, установленного
договором;
2) сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в
состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов
на государственную регистрацию указанного права.
В целях настоящей статьи под документальным подтверждением факта подачи
документов на государственную регистрацию прав понимается расписка в получении органом,
осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с
ним, документов на государственную регистрацию указанных прав.
4. Правила, установленные пунктом 3 настоящей статьи, применяются также в отношении
порядка признания расходов, указанных в пункте 2 настоящей статьи, если иное не
предусмотрено настоящим пунктом.
Если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством
Российской Федерации не подлежит государственной регистрации, то расходы на
приобретение права на заключение такого договора аренды признаются расходами равномерно
в течение срока действия этого договора аренды.
5. При реализации земельного участка и зданий (строений, сооружений), находящихся на
нем, прибыль (убыток) определяется в следующем порядке:
1) прибыль (убыток) от реализации зданий (строений, сооружений) принимается для
целей налогообложения в порядке, установленном настоящей главой;
2) прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определяется как
разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами,
связанными с приобретением права на этот участок. Под невозмещенными затратами для
целей настоящей статьи понимается разница между затратами налогоплательщика на
приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей
налогообложения до момента реализации указанного права в порядке, установленном
настоящей статьей;
3) убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих
расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного в соответствии
с подпунктом 1 пункта 3 настоящей статьи, и фактического срока владения этим участком.

Статья 265. Внереализационные расходы

1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,
включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества
(включая амортизацию по этому имуществу).
Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное
пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или)
исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и
другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и
реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе
процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным
(эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269
настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов
определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов,
уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии
с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне
зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или)
инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое
время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных
бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем)
в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической;
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку
проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию
ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе
расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным
(дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением
информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие
аналогичные расходы;
(пп. 3 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных
бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с
получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие
аналогичные расходы;
(пп. 4 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки
имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая
разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в
иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств;
(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федерального закона от
06.06.2005 N 58-ФЗ)
5.1) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма
возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон
курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг),
имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
(пп. 5.1 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие
отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального
банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на
иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций
устанавливаются статьей 291 настоящего Кодекса);
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
7) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование
резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 настоящего
Кодекса);
8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы
недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования
амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного
имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз
разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;
(пп. 8 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей
и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных
мощностей и объектов;
(пп. 9 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
10) судебные расходы и арбитражные сборы;
11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на
производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также
затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов
налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере
прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 настоящего Кодекса;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
12) расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями пункта 3
статьи 254 настоящего Кодекса;
(пп. 12 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на
основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций
за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение
причиненного ущерба;
(пп. 13 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-
производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность
(обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в
соответствии с пунктом 18 статьи 250 настоящего Кодекса;
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
15) расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной
валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46
настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота
между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
16) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности
расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для
проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с
проведением собрания;
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по
мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов,
загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного
плана;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом
положений статей 301 - 305 настоящего Кодекса;
19) расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО, для
аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО, в
целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации
граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи,
развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;
(пп. 19 в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
19.1) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом
покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема
покупок;
(пп. 19.1 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
19.2) расходы в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в размере и
порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации;
(пп. 19.2 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
20) другие обоснованные расходы.
2. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки,
полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном
(налоговом) периоде;
2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о
создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва;
(пп. 2 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
3) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на
предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений,
виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен
быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций,
включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных
бедствий или чрезвычайных ситуаций;
7) убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279
настоящего Кодекса.
(пп. 7 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

1. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком,
возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если
эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией.
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
Для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по которой
в соответствии со статьей 292 настоящего Кодекса предусмотрено создание резерва на
возможные потери по ссудам.
(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Для налогоплательщиков - страховых организаций, определяющих доходы и расходы по
методу начисления по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым
сформированы страховые резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской
задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.
(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
2. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги
перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также
те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство
прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного
органа или ликвидации организации.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
3. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке,
предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав
внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Настоящее
положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам,
образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе
формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся
в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной
задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
4. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на
последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности
и исчисляется следующим образом:
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней
- в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании
инвентаризации задолженности;
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных
дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на
основании инвентаризации задолженности;
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает
сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10
процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей
249 настоящего Кодекса (для банков - от суммы доходов, определяемых в соответствии с
настоящей главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов).
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на
покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном
настоящей статьей.
5. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная
налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может
быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь
создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму
остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь
создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва
предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав
внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В
случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем
сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит
включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным
долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей,
осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва
меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит
включению в состав внереализационных расходов.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Статья 267. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию

1. Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать
резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и
отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в
порядке, предусмотренном настоящей статьей.
2. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в
учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в
этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в
соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание
и ремонт в течение гарантийного срока.
3. Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных
товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного
размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов
по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров
(работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных
товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. В случае, если налогоплательщик менее трех
лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного
ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается
объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой
реализации.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
4. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием
гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и
обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на
указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в
плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.
По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер
созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному
ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за
истекший период.
5. Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не
полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление
ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии, может
быть перенесена им на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого в
следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка
резерва предыдущего налогового периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва
меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница
между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика
текущего налогового периода.
В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному
ремонту и обслуживанию товаров (работ), списание расходов на гарантийный ремонт
осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва
меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними
подлежит включению в состав прочих расходов.
(п. 5 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
6. Если налогоплательщиком принято решение о прекращении продажи товаров
(осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания,
сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов
налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и
гарантийное обслуживание.
(п. 6 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Статья 267.1. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых
на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов

(введена Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

1. Налогоплательщики - общественные организации инвалидов и организации, указанные
в абзаце первом подпункта 38 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса, могут создавать резерв
предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту
инвалидов. Указанные резервы могут создаваться на срок не более пяти лет.
2. Налогоплательщик на основании программ, разработанных и им утвержденных,
самостоятельно принимает решение о создании резерва, указанного в пункте 1 настоящей
статьи, что отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом расходы
налогоплательщика, осуществляемые им при реализации указанных программ, производятся за
счет резерва, указанного в пункте 1 настоящей статьи.
3. Размер создаваемого резерва определяется планируемыми расходами (сметой) на
реализацию утвержденных налогоплательщиком программ. Сумма отчислений в этот резерв
включается в состав внереализационных расходов по состоянию на последнее число отчетного
(налогового) периода. При этом предельный размер отчислений в резерв, указанный в пункте 1
настоящей статьи, не может превышать 30 процентов полученной в текущем периоде
налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета указанного резерва.
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
4. Если сумма созданного резерва, указанного в пункте 1 настоящей статьи, оказалась
меньше суммы фактических расходов на проведение указанных в пункте 2 настоящей статьи
программ, разница между указанными суммами включается в состав внереализационных
расходов.
Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в течение
запланированного периода, подлежит включению в состав внереализационных доходов
налогоплательщика текущего отчетного (налогового) периода.
5. Налогоплательщики, формирующие резервы предстоящих расходов, направляемых на
цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, обязаны представлять отчет в
налоговые органы о целевом использовании этих средств по окончании налогового периода.
При нецелевом использовании указанных в абзаце первом настоящего пункта средств
они подлежат включению в налоговую базу того налогового периода, в котором было
произведено их нецелевое использование.
Статья 268. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или)
имущественных прав
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

1. При реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе
уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или)
имущественных прав, определяемую в следующем порядке:
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
1) при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость
амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего
Кодекса;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции
собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого
имущества;
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
2.1) при реализации имущественных прав (долей, паев) - на цену приобретения данных
имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и
реализацией.
При реализации долей, паев, полученных участниками, пайщиками при реорганизации
организаций, ценой приобретения таких долей, паев признается их стоимость, определяемая в
соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 настоящего Кодекса.
При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования
долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных статьей 279
настоящего Кодекса;
(пп. 2.1 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
3) при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров,
определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей
налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
по средней стоимости;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
по стоимости единицы товара.
(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в настоящей статье,
налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов,
непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению,
обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации
покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом
положений статьи 320 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
2. Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в
подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией,
превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком
налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
3. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1
пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает
выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком
налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке.
Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями
в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого
имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Статья 269. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
1. В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты,
товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные
заимствования независимо от формы их оформления.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству
любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому
обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов,
взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из
фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами,
выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той
же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При
определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во
внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется
также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между
ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому
обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в
сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым
обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в
том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная
величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по
обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением
сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в
иностранной валюте.
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
В целях настоящего пункта под ставкой рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации понимается:
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной
ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных
средств;
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
2. Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность
по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей
более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской
организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой
в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом
указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении
которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация
выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение
долгового обязательства российской организации (далее в настоящей статье - контролируемая
задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой
задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для
организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5
раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика
- российской организации (далее в целях применения настоящего пункта - собственный
капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного
размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1
настоящей статьи применяются следующие правила.
(в ред. Федеральных законов от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
Абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.
Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода
исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой
задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом
отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент
капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного
(налогового) периода.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины
соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного
капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной
организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления
полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой
деятельностью, - на двенадцать с половиной).
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
В целях настоящего пункта при определении величины собственного капитала в расчет
не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам,
включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и
инвестиционного налогового кредита.
(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ; в ред. Федерального закона от
27.07.2006 N 137-ФЗ)
3. В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности,
рассчитанные в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, но не более фактически
начисленных процентов.
При этом правила, установленные пунктом 2 настоящей статьи, не применяются в
отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является
контролируемой.
4. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами,
исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 настоящей статьи,
приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной
организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается
налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.
(п. 4 в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли
после налогообложения;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные
внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными
организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право
наложения указанных санкций;
3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;
4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы
загрязняющих веществ в окружающую среду;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а
также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением
расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 настоящей главы;
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255,
263 и 291 настоящего Кодекса;
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов,
указанных в статье 255 настоящего Кодекса;
8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх
сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269
настоящего Кодекса;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом
и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии,
агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат,
произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и
(или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов
комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных
договоров;
(п. 9 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги,
создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за
исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых
профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300
настоящего Кодекса;
11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в
соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для
снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой
деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или
займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного
имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;
(п. 12 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая
объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей
предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке
предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу
начисления;
15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в
общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций,
организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций
(объединений);
16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг,
имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в
соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки
драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;
19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом
налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных
прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или
работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров
(контрактов);
22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения
или целевых поступлений;
23) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального
взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение
кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или
льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные
социальные потребности);
24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх
предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе
женщинам, воспитывающим детей;
25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам
труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива
организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх
размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации,
компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо
предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания
для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим
законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание
предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования,
специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих
включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу
технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на
оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами)
и (или) коллективными договорами;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже
рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных
хозяйств для организации общественного питания;
29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в
спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных
(спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и
иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного
потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу
работников;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
30) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций государственного запаса
специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации по
операциям с материальными ценностями государственного запаса специального
(радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с восстановлением и
содержанием указанного запаса;
31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком - эмитентом акций,
распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров
пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной
стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью
первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при
увеличении уставного капитала эмитента;
32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если
такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании
кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом
21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели,
указанные в пункте 2 статьи 251 настоящего Кодекса;
36) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
35) на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов в
соответствии с пунктом 5 статьи 261 настоящего Кодекса;
36) на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие
положительного результата, - сверх размера расходов, предусмотренных статьей 262
настоящего Кодекса;
(п. 36 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством
Российской Федерации;
38) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания
экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных
Правительством Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
39) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное
оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;
40) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых
некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах
29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;
41) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров
периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид,
бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной
продукции, помимо расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264
настоящего Кодекса;
42) в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры,
предусмотренные пунктом 2 статьи 264 настоящего Кодекса;
43) в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3 статьи 264 настоящего
Кодекса;
44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких
призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не
предусмотренные абзацами вторым - четвертым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса,
сверх установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса предельных
норм;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
45) в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных исследований,
Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий
в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций, Российский
фонд технологического развития, а также в иные отраслевые и межотраслевые фонды
финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,
зарегистрированные в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и
государственной научно-технической политике", сверх сумм отчислений, предусмотренных
пунктом 3 статьи 262 настоящего Кодекса;
(п. 45 в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)
46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной
стоимости;
47) в виде расходов учредителя доверительного управления, связанных с исполнением
договора доверительного управления, если договором доверительного управления
предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель;
(п. 47 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с
совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной
литературы и предметов религиозного назначения;
(п. 48 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
48.1) в виде стоимости имущества (работ, услуг), полученного в соответствии с
подпунктом 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также стоимости имущества,
приобретаемого (создаваемого) за счет указанных средств, в том числе при дальнейшей
реализации этого имущества;
(п. 48.1 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)
48.2) в виде расходов, включая вознаграждение управляющей компании и
специализированному депозитарию, произведенных за счет средств организаций,
выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при
инвестировании средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования
накопительной части трудовой пенсии;
(п. 48.2 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)
48.3) в виде сумм, которые направлены организациями, выступающими в качестве
страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств
пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой
пенсии, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии;
(п. 48.3 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)
48.4) в виде средств пенсионных накоплений для финансирования накопительной части
трудовой пенсии, передаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации
негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд Российской Федерации и
(или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика
по обязательному пенсионному страхованию;
(п. 48.4 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)
48.5) расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с
содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном
реестре судов;
(п. 48.5 введен Федеральным законом от 20.12.2005 N 168-ФЗ)
49) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252
настоящего Кодекса.

Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления

1. В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
2. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае,
если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется
косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом
принципа равномерности признания доходов и расходов.
По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим
циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача
работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется
налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по
указанным работам (услугам).
(абзац введен Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ)
3. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой
получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав),
определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от
фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии
(агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения
дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу)
имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации
и (или) в отчете комиссионера (агента).
(п. 3 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
4. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ,
услуг) - для доходов:
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
по иным аналогичным доходам;
2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика -
для доходов:
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
в виде безвозмездно полученных денежных средств;
в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые
были включены в состав расходов;
в виде иных аналогичных доходов;
(пп. 2 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или
предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения
расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:
от сдачи имущества в аренду;
в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами
интеллектуальной собственности;
в виде иных аналогичных доходов;
(пп. 3 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по
доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых
обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
(пп. 4 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
5) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:
в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом
товариществе дохода;
по доходам от доверительного управления имуществом;
по иным аналогичным доходам;
6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих
наличие дохода) - по доходам прошлых лет;
7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы
при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также
последнее число текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по
имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
7) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в
соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных
материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации
амортизируемого имущества;
9) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически
использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому
назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде
имущества (в том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250 настоящего
Кодекса;
(пп. 9 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
10) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи
(покупки) иностранной валюты.
(пп. 10 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
5. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного
требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование,
финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки
данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке
налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу
дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта
уступки права требования.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
6. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам,
включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный
период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав
соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до
истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав
соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства).
(п. 6 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
7. Суммовая разница признается доходом:
1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за
реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной
оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за
приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в
случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества,
имущественных или иных прав.
(п. 7 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
8. Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком
Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и
требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком
Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным
имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления

1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей
главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты
и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы
возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь
между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным
путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
(в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более
чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг),
расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа
равномерности признания доходов и расходов.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на
затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле
соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
2. Датой осуществления материальных расходов признается:
дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов,
приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг
(работ) производственного характера.
3. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной
амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322
настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259
настоящего Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на
который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата
изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были
осуществлены капитальные вложения.
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
4. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы
начисленных в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.
5. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном
периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом
особенностей, предусмотренных статьей 260 настоящего Кодекса.
6. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному
пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были
перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных)
взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного
обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по
договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются
равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных
дней действия договора в отчетном периоде.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
7. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не
установлено статьями 261, 262, 266 и 267 настоящего Кодекса:
1) дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых
платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;
(пп. 1 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
2) дата начисления в соответствии с требованиями настоящей главы - для расходов в
виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с настоящей главой;
(пп. 2 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата
предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения
расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов:
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
в виде сумм комиссионных сборов;
в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы
(предоставленные услуги);
в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
в виде иных подобных расходов;
(пп. 3 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы)
налогоплательщика - для расходов:
в виде сумм выплаченных подъемных;
в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
5) дата утверждения авансового отчета - для расходов:
на командировки;
на содержание служебного транспорта;
на представительские расходы;
на иные подобные расходы;
(пп. 5 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
5) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы
при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также
последнее число текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по
имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с
приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;
8) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по
расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или
долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
(пп. 8 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
9) дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи
(покупки) иностранной валюты;
(пп. 9 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
10) дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости приобретения долей,
паев.
(пп. 10 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
8. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам,
включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный
период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав
соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до
истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав
соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства).
(п. 8 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
8.1. Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подпункте
10 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса, признаются в качестве расхода в тех отчетных
(налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены
арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме,
пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
(п. 8.1 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
9. Суммовая разница признается расходом:
у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за
реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной

<<

стр. 7
(всего 15)

СОДЕРЖАНИЕ

>>