<<

стр. 2
(всего 7)

СОДЕРЖАНИЕ

>>

объемов операций банка, приемлемого риска, стабильных дивидендов).
Второй этап. Оценка альтернативных вариантов капиталовложений, например создание нового
банка или покупка и развитие уже функционирующего.
Третий этап. Сбор данных о возможных будущих внешних условиях, в которых будет
функционировать банк и которые способны повлиять на эффективность инвестиционных вложений.
Четвертый этап. Оценка возможных результатов каждого из альтернативных вложений.
Пятый этап. Принятие окончательного решения, обеспечивающего максимальную реализацию
определенных собственником целей. Выбор данного инвестиционного решения на практике, как
правило, базируется на концепции временной стоимости денег, согласно которой могут рассматриваться
следующие методы оценки капиталовложений по:
чистой приведенной стоимости;
внутренней норме доходности;
индексу рентабельности.
Метод оценки капиталовложений по чистой приведенной стоимости подразумевает
использование приема дисконтирования будущих поступлений денежных средств и вычисление их
приведенной стоимости. Так, собственники и менеджеры банка могут сравнить доход от
рассматриваемого проекта капиталовложений с альтернативным, равным по риску, в частности
созданием нового банка или расширению банковского бизнеса, например вложениям денег в
безрисковые ценные бумаги, обращающиеся на финансовых рынках. Для этого достаточно рассчитать
чистую приведенную стоимость (net present value - NPV)*(33) проекта.
Выбор проекта происходит на основе полученных значений NPV, рассчитываемой по
определенной формуле. Так, если банк предполагает осуществить единовременные инвестиции, NPV
рассчитывается по следующей формуле:

FVk FV1 FV2
NPV = Сумма (от k = 1 до n) --------- - IC = ------ + -------- +
к 2
(1 + r) 1+r (1 + r)

FV3 FVn
-------- +....+ --------- - IC
3 n
(1 + r) (1 + r)

где FVn - будущая стоимость инвестиций через n лет (предполагаемые к
получению доходы от реализации проекта);
IC - инвестиционные затраты;
r - норма доходности на вложенный капитал;
n - число лет вложений;
NPV - приведенная стоимость чистых поступлений денежных средств
минус первоначальные инвестиционные затраты на проект
капиталовложений.

Если банк предполагает осуществить не единовременные инвестиции, а последовательное
вложение денежных ресурсов в течение ряда лет, то NPV рассчитывается по следующей формуле:

FVk
NPV = Сумма (от k = 1 до n) ----------- - Сумма (от j = 1 до m)
к
(1 + r)

ICj
--------
j
(1 + i)

где i - прогнозируемый средний темп инфляции.

Исходя из целевой установки - повышения рыночной стоимости банка - решение об
инвестировании принимается собственниками и руководством банка исходя из следующих предпосылок:
если NPV > 0, то капиталовложения в анализируемый проект являются целесообразными,
поскольку доходы от проекта превысят затраты на его реализацию;
если NPV = 0, то банку, в сущности, безразлично, принять проект капиталовложений или его
отвергнуть. Окончательное решение может приниматься исходя из других критериальных оценок,
поскольку, реализуя данный проект, банк покрывает произведенные им расходы, не получая прибыли;
если NPV < 0, то банку от реализации данного проекта целесообразно отказаться, поскольку он
может привести к потенциальным убыткам.
Произведя соответствующие расчеты, собственники и руководство банка могут прийти к
окончательному решению по выбору одного из альтернативных проектов: при прочих равных условиях
выбирается проект с большим NPV.
В качестве условного примера проведем оценку инвестиционного проекта банка по открытию
операционной кассы, произведя соответственно расчет NPV.
Исходные данные по проекту.
Объемы планируемых операций в операционной кассе - 700 000 долл. в день, из них VIP-
клиентских операций - 400 000 долл., по операциям банка с прочими клиентами - 300 000 долл.
Прогнозная маржа по операциям составляет 0,03% по операциям с VIP-клиентами, 0,06% - по
операциям с прочими клиентами.
Формируемый денежный поток по проекту включает первоначальные инвестиционные затраты,
планируемые к получению доходы по операциям, административно-хозяйственные расходы по
содержанию операционной кассы (табл. 3.1).
При требовании к доходности проекта 20% NPV больше 0 на четвертом году его реализации
соответственно требования к окупаемости проекта удовлетворяются.
Следующим методом оценки капиталовложений является оценка по внутренней норме
доходности (internal rate of return - IRR), при котором также принимается во внимание временная
стоимость денег. Внутренняя норма доходности представляет собой ставку процента (г), полученного от
инвестиций дохода в течение срока их вложений. Данная ставка используется для дисконтирования всех
потоков поступлений денежных средств в результате капиталовложения, для того чтобы приравнять
приведенную стоимость этих поступлений к приведенной стоимости первоначальных денежных
расходов. Иными словами, это ставка дисконтирования, при которой NPV капиталовложений равна
нулю. Внутренняя норма доходности может быть также выражена через максимальный размер капитала,
который может быть использован для финансирования проекта без ущерба для собственников.
Внутреннюю норму доходности можно определить, если найти значение r из формулы расчета NPV
(приведенной выше), перегруппировав члены и приравняв значение NPV нулю.
Если внутренняя норма доходности больше альтернативных издержек на капитал, то инвестиция
является прибыльной и даст положительную приведенную стоимость. И наоборот, если внутренняя
норма доходности меньше альтернативных издержек, результатом будет отрицательная NPVи
соответственно отказ от капиталовложений.

Таблица 3.1

Расчет NPV

-----------------------------T------T-----------------------------------¬
¦Курс, ру6./$ I ¦ 30 ¦ ¦
L----------------------------+------+------------------------------------
Раздел 1
-----------------------------T------T-----------------------------------¬
¦Доходы по проекту, руб./г. ¦ 840 ¦ ¦
¦ ¦ 984 ¦ ¦
+----------------------------+------+-----------------------------------+
¦Доход по операциям клиента ¦ 354 ¦ ¦
¦ ¦ 096 ¦ ¦
+----------------------------+------+-----------------------------------+
¦Доход по операциям банка ¦ 486 ¦ ¦
¦ ¦ 888 ¦ ¦
L----------------------------+------+------------------------------------
Раздел 2
-----------------------------T------T-----------------------------------¬
¦Расходы по проекту,¦ 663 ¦ ¦
¦единовременно, руб. ¦ 843 ¦ ¦
+----------------------------+------+-----------------------------------+
¦Стоимость открытия оперкассы¦ 663 ¦Норматив ¦
¦(смета прилагается) ¦ 843 ¦ ¦
L----------------------------+------+------------------------------------
Раздел 3
-----------------------------T------T-----------------------------------¬
¦Расходы по проекту, руб./г. ¦ 627 ¦ ¦
¦ ¦ 816 ¦ ¦
+----------------------------+------+-----------------------------------+
¦Зарплата ¦ 198 ¦Зарплата двух кассиров (рента +¦
¦ ¦ 000 ¦компенсация подоходного налога) ¦
+----------------------------+------+-----------------------------------+
¦Аренда и содержание¦85 200¦Норматив: стоимость аренды - $355¦
¦помещений ¦ ¦за 1 кв. м/г. Размер арендуемой¦
¦ ¦ ¦площади под ОКВКУ - норматив 8 кв.м¦
+----------------------------+------+-----------------------------------+
¦Канцелярские расходы,¦ 9012 ¦Норматив $18 на одного сотрудника в¦
¦переплетные работы ¦ ¦квартал + бумага ¦
+----------------------------+------+-----------------------------------+
¦Телефонные, телеграфные,¦ 3600 ¦Абонентская плата за один¦
¦почтовые расходы ¦ ¦телефонный номер МГТС в месяц ¦
+----------------------------+------+-----------------------------------+
¦Расходы на охрану и¦80 004¦Средняя стоимость охраны¦
¦безопасность ¦ ¦(информация о действующих¦
¦ ¦ ¦договорах) ¦
+----------------------------+------+-----------------------------------+
¦Расходы на инкассацию ¦ 252 ¦Льготный тариф банка 0,1% от суммы ¦
¦ ¦ 000 ¦ ¦
L----------------------------+------+------------------------------------
-----------------------------T------¬
¦Ставка дисконтирования ¦ 20% ¦
+----------------------------+------+
¦Период окупаемости проекта ¦ 4 г. ¦
L----------------------------+-------
------------------T--------T--------T--------T--------T--------T--------¬
¦ Показатель ¦Первона-¦ 1 год ¦ 2 год ¦ 3 год ¦ 4 год ¦ 5 год ¦
¦ ¦чальные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦инвести-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
¦Доход по¦ ¦ 354 098¦ 354 098¦ 354 098¦ 354 098¦ 354 098¦
¦операциям клиента¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
¦Доход по¦ ¦ 486 885¦ 486 885¦ 486 885¦ 486 885¦ 486 885¦
¦операциям банка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
¦Доходы по¦ ¦ 840 984¦ 840 984¦ 840 984¦ 840 984¦ 840 984¦
¦проекту, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦руб./мес. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
¦0901 Зарплата ¦ ¦ 198 000¦ 198 000¦ 198 000¦ 198 000¦ 198 000¦
+-----------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
¦0902 Содержание¦ ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦
¦персонала ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
¦0903 Аренда и¦ ¦ 85 200¦ 85 200¦ 85 200¦ 85 200¦ 85 200¦
¦содержание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦помещений ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
¦0904 Мебель и¦ ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦
¦оборудование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦для помещений ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
¦0905 Канцелярские¦ ¦ 9 017¦ 9 017¦ 9 017¦ 9 017¦ 9 017¦
¦расходы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦переплетные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
¦0906 Телефонные,¦ ¦ 3 600¦ 3 600¦ 3 600¦ 3 600¦ 3 600¦
¦телеграфные, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦почтовые расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
¦0907 Расходы на¦ ¦ 80 000¦ 80 000¦ 80 000¦ 80 000¦ 80 000¦
¦охрану и¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦безопасность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
¦0908 Расходы на¦ ¦ 252 000¦ 252 000¦ 252 000¦ 252 000¦ 252 000¦
¦инкассацию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
¦Расходы по¦ ¦ 627 817¦ 627 817¦ 627 817¦ 627 817¦ 627 817¦
¦проекту, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦руб./мес. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
¦Расходы по¦ 663 843¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦проекту, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦единовременно, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
¦Денежный поток ¦-663 843¦ 213 166¦ 213 166¦ 213 166¦ 213 166¦ 213 166¦
+-----------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
¦Накопленный ¦-663 843¦-450 677¦-237 510¦ -24 344¦ 188 823¦ 401 989¦
¦денежный поток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
¦Дисконтный ¦ ¦ 1,2 ¦ 1,44 ¦ 1,728 ¦ 2,074 ¦ 2,488 ¦
¦множитель ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
¦Дисконтированный ¦-663 843¦ 177 638¦ 148 032¦ 123 260¦ 102 780¦ 85 678¦
¦денежный поток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
¦NPV ¦-653 833¦-476 195¦-328 162¦-149 166¦ 30 851¦ 211 322¦
L-----------------+--------+--------+--------+--------+--------+---------

Во многих ситуациях метод внутренней нормы доходности приводит к тому же решению, что и
метод чистой приведенной стоимости. При рассмотрении обычных проектов (в которых за
первоначальным платежом следует серия поступлений денежных средств), которые независимы друг от
друга (т.е. когда выбор отдельного проекта не влияет на выбор другого проекта), оба указанных метода
приводят к одному и тому же решению принять проект или его отвергнуть. Вместе с тем в зависимости
от обусловливающих факторов метод внутренней доходности может привести к другому решению по
сравнению с методом чистой приведенной стоимости проектов на основе методов IRR и NPV. Практика
показывает, что при получении различных результатов оценки предпочтительным является метод NPV,
так как основной проблемой, связанной с методом IRR, является то, что в ней результат показывается в
виде процентов, а не денег.
Третьим способом оценки капиталовложений является индекс рентабельности, в котором также
учитывается временная стоимость денег. Этот метод, по сути, является разновидностью метода чистой
приведенной стоимости. Для его определения необходимо разделить приведенную стоимость
поступлений денежных средств на первоначальные инвестиционные затраты. Если индекс
рентабельности меньше 1, то инвестиционный проект следует отвергнуть. И наоборот, если этот индекс
больше 1, проект следует принять. Этот метод совпадает с методом NPV, поскольку индекс может быть
меньше 1 только тогда, когда чистая приведенная стоимость является отрицательной. И наоборот,
указанный индекс больше 1, когда чистая приведенная стоимость положительна.
Если собственники банка не ограничены в выборе прибыльных проектов или отсутствием
достаточных объемов денежных средств, в отношении принятия проекта или отказа от него индекс
рентабельности приведет к тому же результату, что и метод NPV. Однако для взаимоисключающих
инвестиций индекс рентабельности не всегда совпадает по приоритетам с методом NPV.
Необходимо заметить, что помимо методов, учитывающих временную стоимость денег,
существуют способы, в которых данный подход игнорируется: метод окупаемости и метод "прибыль на
инвестированный капитал". Хотя в банковской практике данные методы применяются довольно часто,
теоретически они обоснованы слабо. Кроме того, их применение необязательно приведет к
максимизации рыночной стоимости банка.
Наиболее простым и чаще применяемым методом оценки капиталовложений является метод
окупаемости, сущность которого в определении времени, необходимого для поступления денежных
средств от вложенного капитала в размерах, позволяющих возместить первоначальные денежные
расходы собственников банка. Если поступления денежных средств от вложенного капитала каждый год
одни и те же, то период окупаемости можно вычислить, разделив общие первоначальные денежные
расходы на сумму ожидаемых ежегодных денежных поступлений.
Видно, что метод расчета периода окупаемости имеет два недостатка. Во-первых, не
учитываются потоки денежных средств, происходящие после завершения срока окупаемости. Во-вторых,
он не учитывает временную разницу поступлений до срока окупаемости. При вычислении периода
окупаемости игнорируется такой важный факт, что будущие поступления денежных средств нельзя
обоснованно сравнивать с первоначальными затратами до тех пор, пока будущие поступления не будут
дисконтированы до их приведенной стоимости.
Период окупаемости может быть обоснованным показателем времени (дисконтированным
методом расчета периода окупаемости), если только все потоки денежных средств сначала
дисконтированы до их приведенной стоимости и если для вычисления периода окупаемости
используется уже дисконтированная стоимость.
Однако даже на основе дисконтированного метода расчета периода окупаемости нельзя сделать
выводов о прибыльности вложения капитала. С его помощью можно лишь в первом приближении
определить, является ли проект прибыльным.
Метод на основе расчета периода окупаемости часто применяется совместно с методом чистой
приведенной стоимости или с методом внутренней нормы доходности капиталовложений. Он является
своеобразным индикатором, выявляющим проекты инвестирования, нуждающиеся в более
основательном анализе. Кроме того, данный метод сложен для понимания менеджерами всех уровней и
обеспечивает важный суммарный показатель: насколько быстро будут возмещены первоначальные
затраты.
Для большей обоснованности выбора альтернативного проекта капитальных вложений метод
расчета периода окупаемости должен применяться совместно с методом чистой приведенной
стоимости, причем потоки денежных средств, как отмечалось ранее, должны быть предварительно
дисконтированы и лишь потом использованы для расчетов периода окупаемости.
Другим распространенным в банковской практике методом оценки капиталовложений, в котором
не используется временная стоимость денег, является прибыль на инвестированный капитал. Этот
метод отличается от других тем, что для расчетов используются данные о прибыли, а не о поступлениях
денежных средств. При этом оценка капиталовложений производится на основании деления средней
ежегодной прибыли проекта на средние инвестиционные затраты. При исчислении среднегодовой
чистой прибыли в расчеты включаются только величины дополнительных доходов и расходов,
связанных с анализируемым капиталовложением. Средняя величина инвестиций, используемая при
вычислениях, зависит от метода начисления амортизации. Если начисление амортизации равномерное,
то предполагается, что стоимость инвестиций будет уменьшаться с течением времени также
равномерно. Средняя стоимость инвестиции при этом подходе равна половине суммы первоначальных
инвестиционных затрат плюс половина ликвидационной стоимости в конце срока проекта.
По мнению авторов, метод прибыли на вложенный капитал предпочтительнее метода расчета
периода окупаемости, поскольку позволяет с достаточной степенью достоверности определить отдачу
на вложенный собственниками банка капитал.
Вместе с тем прибыль на инвестированный капитал как метод оценки капиталовложений не
лишен существенных недостатков. Если данный метод используется в отношении проекта, где
поступлений денежных средств нет практически до конца его срока, он покажет тот же результат, что и
для проекта, где поступления денежных средств происходят на раннем этапе его реализации при
условии, что средние поступления денежных средств по этим проектам одинаковы. В связи с этим нам
представляется нецелесообразным рекомендовать метод прибыли на инвестированный капитал для
оценки капиталовложений.
Таким образом, из рассмотренных методов оценки решений о капиталовложениях метод выбора
на основе чистой приведенной стоимости является наиболее эффективным.

Управление текущими затратами

В экономической литературе и практике управления современным банком достаточно активно
рассматриваются различные модели организации в банках бюджетного процесса как "замкнутого цикла
организационных и управленческих мероприятий по составлению и контролю за исполнением основных
позиций бюджета, осуществляемых с целью повышения управляемости и надежности коммерческого
банка"*(34).
Бюджетирование представляет особый интерес, поскольку его внедрение в управление банком
актуализирует процесс формирования затрат банка наряду с формированием его доходов. Вместе с тем
отдавая должное разработкам теории бюджетирования в банках, заметим, что при реализации модели
бюджетирования управление затратами рассматривается, как правило, в контексте вопросов
формирования трансфертной цены - цены перевода средств между подразделениями банка. При этом
целью установления трансфертной цены является "выявление величины скорректированного на риск
чистого процентного дохода для каждого подразделения, продукта или клиента"*(35). Анализ
предлагаемых в экономической литературе моделей бюджетирования убеждает нас в том, что затраты
банка в ракурсе выбора и последующей реализации этих моделей представлены в самом общем виде,
что позволяет с большей или меньшей степенью эффективности решить задачу установления
трансфертной цены, но не дает достаточного представления о наиболее оптимальном формировании
собственно затрат банка и об организации процесса эффективного управления ими.
В связи с этим наибольший интерес представляет модель бюджетирования, ориентированная на
совокупность центров ответственности*(36), в которой критерием выделения этих центров является
характер осуществляемой ими деятельности. Данная модель бюджетирования в большей мере
соответствует "продуктоориентированному" и "клиентоориентированному" подходам в определении
затрат как объектов управления и объектов управленческого учета.
В экономической теории существует двоякое определение центров ответственности как
структурного подразделения (совокупности подразделений), производящего однородные услуги и
продукты, или как единицы управления с определенными задачами, бюджетами и отчетностью. На наш
взгляд, второе определение более точно отражает цель и задачи управления затратами.
При распределении подразделений банка по центрам ответственности учитываются:
информационные потоки, проходящие и формируемые в подразделениях;
производимые и потребляемые ими продукты и услуги;
денежные потоки, проходящие через подразделения;
связь с другими подразделениями;
потребители производимых подразделением продуктов и услуг.
Пример распределения затрат по структурным единицам коммерческого банка представлен в
таблице 3.2. При этом разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей
руководителей и специалистов, участвующих в управлении затратами, которая должна быть совместима
с организационной структурой банка.

Таблица 3.2

Распределение по центрам затрат

-------T----------------------T-----------------------------------------¬
¦ N ¦ Подразделение банка ¦ Тип центров затрат ¦
+------+----------------------+-----------------------------------------+
¦ ¦ ¦Центр затрат (поддержка бизнеса) ¦
+------+----------------------+-----------------------------------------+
¦ 1 ¦Управления рисками ¦Все затраты распределяются по центрам¦
¦ ¦ ¦прибыли. ¦
+------+----------------------+-----------------------------------------+
¦ 2 ¦Управление валютного¦Все затраты относятся к управлению¦
¦ ¦контроля ¦валютных операций ¦
+------+----------------------+-----------------------------------------+
¦ 3 ¦Управление маркетинга ¦Все затраты распределяются между¦
¦ ¦ ¦соответствующими центрами прибыли ¦
+------+----------------------+-----------------------------------------+
¦ ¦ ¦Центр затрат (обеспечение и обслуживание)¦
+------+----------------------+-----------------------------------------+
¦ 4 ¦Хозяйственное ¦Все затраты распределяются по другим¦
¦ ¦управление ¦центрам по специальным разработанным¦
¦ ¦ ¦внутренним критериям ¦
+------+----------------------+-----------------------------------------+
¦ 5 ¦Управление транспорта ¦ - ¦
+------+----------------------+-----------------------------------------+
¦ 6 ¦Отдел рекламы и связи¦ - ¦
¦ ¦с общественностью ¦ ¦
+------+----------------------+-----------------------------------------+
¦ 7 ¦Управление ¦ - ¦
¦ ¦безопасности ¦ ¦
+------+----------------------+-----------------------------------------+
¦ 8 ¦Управление электронной¦Все затраты распределяются по другим¦
¦ ¦обработки данных ¦центрам пропорционально количеству¦
¦ ¦ ¦обрабатываемых операций. Критерием¦
¦ ¦ ¦распределения может служить удельный вес¦
¦ ¦ ¦времени, затрачиваемого на выполнение¦
¦ ¦ ¦работ или стоимость обработки операции ¦
+------+----------------------+-----------------------------------------+
¦ 9 ¦Юридическое управление¦ - ¦
+------+----------------------+-----------------------------------------+
¦ 10 ¦Управление ¦ - ¦
¦ ¦информационно- ¦ ¦
¦ ¦технологического ¦ ¦
¦ ¦обеспечения ¦ ¦
+------+----------------------+-----------------------------------------+
¦ 11 ¦Управление по работе с¦ - ¦
¦ ¦персоналом ¦ ¦
L------+----------------------+------------------------------------------

Из таблицы видно, что распределение затрат по соответствующим центрам действительно
отражает экономическое содержание деятельности подразделений, но не отвечает на вопросы, каким
образом происходит формирование затрат и как банк организует управление ими. Необходимо еще раз
подчеркнуть, что в банковской практике и теории отсутствует сколько-нибудь четкая модель управления
затратами банка, хотя отдельные элементы этого процесса являются обязательными и давно
апробированными составляющими общего процесса управления банком, в частности анализ затрат
банка, оценка произведенных и будущих затрат, планирование, исполнение и контроль над исполнением
сметы расходов банка.
Необходимо заметить, что традиционно в банках разрабатываются документы,
регламентирующие процессы, связанные с порядком составления, утверждения и контролем над
исполнением сметы расходов*(37), в основном описывающие процесс бюджетирования, но не
раскрывающие механизмы управления затратами банка в целом.
Отсутствие теоретических и практических разработок в этой области сделало очевидным
необходимость создания дескриптивной модели управления затратами банка, предназначенной для
описания и объяснения механизмов процесса управления и прогноза поведения затрат банка.
Дескриптивный подход к построению модели в отличие от нормативного обусловил описательный,
наблюдательный ее характер. Исходя из отечественного и мирового опыта требований к управлению
затратами банка в теоретическом плане можно было бы рекомендовать следующую схему исследования
затрат как объекта управления:
1) анализ и оценка как основа управления затратами;
2) система калькулирования затрат банка;
3) управленческий учет и отчетность затрат;
4) планирование и контроль затрат.
Данная теоретическая модель выведена из необходимости оптимизации затрат банка
посредством управления ими. Каждое из направлений модели тесно связано с остальными и является
обязательным для раскрытия сути процесса управления затратами банка. Анализ и оценка затрат (1) -
изучение признаков, свойств, отношений, роли и места каждого элемента в структуре затрат банка.
Система калькулирования затрат банка (2) устанавливает необходимую детализацию конкретных
операций банка для реализации принятых подходов к управлению затратами. Управленческий учет и
отчетность затрат банка (3) обеспечивают менеджмент и собственников банка информацией о затратах,
необходимой для принятия управленческих решений для увеличения эффективности проводимых
банком операций. Планирование и контроль затрат (4) - важный элемент процесса управления, который
определяет будущее состояние объемов и структуры затрат, а также способов и средств их достижения.

3.3. Анализ

Одной из основных задач анализа и оценки затрат является определение основных показателей
увеличения его капитала. Это необходимо для определения источников покрытия этих затрат из доходов
и прибыли банка. Результатом такого анализа могут быть оптимизация или прямое сокращение затрат
перед этапом формирования и планирования. Анализируя объемы затрат, сопоставляя их с текущими
объемами и доходами, сформированными фондами и прибылью, можно сделать такие выводы, как
невозможность реализации тех или иных проектов из-за отсутствия достаточной ресурсной базы и, как
следствие, низкого потенциала банка. Результат оценки - пересмотр таких проектов как
несостоятельных.
Обычно оценка затрат производится подразделениями банка в соответствии с поставленными
перед ними задачами. Методика оценки ничем не отличается от обычной процедуры построения плана
реализации любого коммерческого проекта.
Оценка затрат предполагает следующую их группировку:
инвестиционные затраты, связанные с освоением новых проектов и форм деятельности
(например, проекты, связанные с внедрением пластиковых карт или новых форм международных
расчетов);
затраты на поддержку, расширение или свертывание существующей деятельности;
затраты на мотивацию персонала.
При этом все затраты условно можно разбить на:
затраты капитального характера, осуществляемые за счет прибыли;
накладные расходы, которые будут относиться на себестоимость проводимых операций.
Такая группировка затрат необходима для их калькуляции, оценки себестоимости и
эффективности проводимых операций, так как затраты капитального характера в себестоимость
включаются частями как амортизационные отчисления. Кроме того, в момент завершения
подготовительного этапа, связанного со строительством, ремонтом, вводом в действие оборудования,
возникнут расходы, связанные уже непосредственно с деятельностью банка и осуществлением
запланированных операций. Важно, чтобы все финансовые потоки были отражены в процессе оценки
объемов инвестиций, необходимых для реализации поставленных задач и сроков окупаемости.
Кроме затрат, связанных с внедрением новых видов деятельности, в ряде случаев могут
потребоваться новые затраты, направляемые на совершенствование текущих операций. Затраты
капитального характера в этом случае могут быть оценены и как проекты внедрения новых услуг.
Поскольку развитие банка предъявляет совершенно иные требования к составу и квалификации
персонала, затраты, связанные с развитием персонала, оцениваются обособленно.
Необходимо заметить, что анализ затрат коммерческого банка имеет ряд особенностей.
Во-первых, в процессе оказания банковских услуг и получения прибыли у коммерческого банка
доминирует движение денежного капитала большей частью в форме привлеченных клиентских средств.
Соответственно особое внимание уделяется анализу затрат, связанных с движением денежных средств.
Во-вторых, затраты банка формируются по весьма широкому спектру проводимых им операций,
перечень которых постоянно растет, что делает проведение анализа затрат достаточно сложным и
долговременным процессом.
В-третьих, постоянно меняющиеся условия функционирования самого банка в развивающейся
банковской системе определяют важность и необходимость анализа затрат на содержание и развитие
самого банка.
С учетом названных особенностей задачи экономического анализа затрат сводятся к
следующему:
планирование и установление соответствующих показателей и нормативов на основе планового
развития ресурсной базы;
контроль выполнения планов и соблюдения нормативов по показателям, связанным с оказанием
услуг клиентам банка, привлечением средств, операционным доходам и хозяйственным расходам;
расчет эффективности и оценки рисков различных вариантов вложений ресурсов - собственных
и привлеченных финансовых средств, обладающих большим количеством альтернативных
возможностей для использования (вложения в ценные бумаги, кредитование, развитие той или иной
услуги и т.д.);
поиск внутренних резервов как в финансовой (уменьшение нерентабельных объемов и уровня
рисков размещаемых средств), так и в "производственной" сфере (оптимизация использования трудовых
ресурсов, движения основных фондов и материальных средств);
анализ и обоснование оптимальных решений, связанных с управлением важнейшими
показателями и сторонами деятельности.
Особое значение для анализа банковских затрат имеет определение банком способов и методов
их экономического анализа. В российской и зарубежной экономической литературе существуют
различные подходы к классификации методов и приемов экономического анализа*(38). В частности,
согласно одному из них выделяются формализованные и неформализованные методы*(39).
Первые - формализованные методы - основаны на описании аналитических процедур на
логическом уровне, а не на строгих аналитических зависимостях. К ним относятся методы: экспертных
оценок, сценариев, психологические, морфологические, сравнения, построения систем показателей,
построения систем аналитических таблиц. Применение этих методов характеризуется определенным
субъективизмом, так как большое значение в них приобретают интуиция, опыт и знание аналитика.
Ко второй группе - неформализованные методы - относятся методы, в основе которых лежат
достаточно строгие формализованные аналитические зависимости. Существуют десятки таких методов.
Наиболее распространены, в частности:
классические методы - цепных подстановок, арифметических разниц, балансовый, процентных
чисел, дифференцированный, логарифмический, интегральный;
традиционные методы математической статистики - средних и относительных величин,
группировки, графический, индексный, элементарные методы обработки рядов динамики и др.;
математико-статистические методы изучения связей - корреляционный анализ, регрессионный
анализ, дисперсионный анализ, факторный анализ, метод главных компонент, ковариационный анализ и
др.;
экономические методы - матричные методы, гармонический анализ, спектральный анализ и др.
Безусловно, не все из перечисленных методов непосредственно применяются в рамках анализа
банковских затрат, однако в банковской практике многие из них используются достаточно активно при
анализе качества активов и пассивов банка и проводимых им операций, наконец, при анализе
ликвидности, доходов и расходов. У каждого из методов свои преимущества. Например, структурный
анализ дает представление о несбалансированности рабочих активов, пассивов и, как следствие,
возможно, дорогой ресурсной базы банка. Факторный анализ позволяет определить, какой из факторов
повлиял на изменение, и выявить определенные проблемные места. Поэтому в процессе
экономического анализа расходов банка на практике обычно используются комбинации перечисленных
методов анализа банковских расходов.
Проведение анализа основано прежде всего на определенной информационной базе.
Информация, необходимая для проведения анализа, может быть подразделена на два основных класса:
внутреннюю и внешнюю*(40). Собранная информация формируется в досье и анализируется.
В настоящее время в банковской практике в процессе анализа расходов чаще всего
используются приемы и методы, представленные в таблице 3.3.
Существуют, как известно, несколько уровней анализа деятельности коммерческих банков:
предварительный, текущий, комплексный. Различие между ними состоит в объеме задействованных при
анализе отчетных бухгалтерских и статистических данных и различных целях анализа.
Предварительный анализ обычно необходим для ответов на поставленные вопросы, например о
возможности открытия трех филиалов (банкоматов, обменных пунктов, отделений) при настоящем
уровне прибыли. Текущий анализ нацелен на диагностику текущего состояния банка. Комплексный
анализ необходим для оценки динамики развития банка, качества управления и дальнейших перспектив.

Таблица 3.3

Методы анализа расходов

------------------------T-----------------------------------------------¬
¦ Метод ¦ Сущность метода ¦
+-----------------------+-----------------------------------------------+
¦Структурный анализ ¦Исчисление и оценка удельного веса. Применяется¦
¦ ¦при анализе доходов и расходов банка ¦
+-----------------------+-----------------------------------------------+
¦Оценка динамических¦Сопоставление отчетных показателей работы¦
¦рядов показателей по¦учреждений банка с: ¦
¦кварталам и годам ¦- фактическими данными за соответствующий¦
¦ ¦ период прошлых лет и предшествующие периоды¦
¦ ¦ (квартал, месяц, неделя); ¦
¦ ¦- установленными заданиями в бизнес-плане,¦
¦ ¦ нормами, нормативами; ¦
¦ ¦- соответствующими показателями других¦
¦ ¦ учреждений банка; ¦
¦ ¦- другими коммерческими банками за один и тот¦
¦ ¦ же период; ¦
¦ ¦- отдельными показателями, характеризующими¦
¦ ¦ экономику региона, страны ¦
+-----------------------+-----------------------------------------------+
¦Экономически ¦Группировка отчетных данных по учреждениям¦
¦обоснованные ¦банка, находящимся в схожих экономических¦
¦группировки расходных¦условиях ¦
¦аналитических счетов¦ ¦
¦баланса банка ¦ ¦
+-----------------------+-----------------------------------------------+
¦Анализ системы¦Расчет коэффициентов, характеризующих¦
¦финансовых ¦финансово-хозяйственную деятельность учреждения¦
¦коэффициентов ¦банка, использование активов, привлечение¦
¦ ¦пассивов и др. ¦
+-----------------------+-----------------------------------------------+
¦Факторный анализ ¦В основе анализа лежат выявление, оценка и¦
¦ ¦прогнозирование влияния факторов на изменение¦
¦ ¦результативных показателей. Анализ¦
¦ ¦функциональной зависимости (прямой, обратной) и¦
¦ ¦количественная оценка влияния изменения¦
¦ ¦факторов на изменение результативных¦
¦ ¦показателей. Выделение наиболее значимых¦
¦ ¦факторов, определяющих поведение показателей.¦
¦ ¦Сопоставление полученных показателей с¦
¦ ¦рекомендуемым уровнем, принятым в зарубежной и¦
¦ ¦отечественной практике ¦
L-----------------------+------------------------------------------------

В настоящее время практически отсутствуют специальные методы анализа затрат банка. На
практике, как уже отмечалось, все сводится к оценке соблюдения сметы расходов путем сравнения
фактических расходов с их плановой суммой. При этом изучаются причины допущенных перерасходов и
выявляются резервы более экономного расходования средств в перспективе. При необходимости
принимаются решения, направленные на сокращение тех или иных расходов в зависимости от уровня их
принятия правлением или советом банка.
Характер и содержание анализа банковских расходов покажем на условном примере, который
наглядно продемонстрирует использование комбинации методов структурного и факторного анализов.
При этом отдельно производится анализ по процентным расходам (табл. 3.4), операционным
непроцентным расходам и неоперационным расходам (табл. 3.5), а также их соотношению.
Пример демонстрирует типичный для банковской практики вариант комбинации методов анализа
затрат. Результатом использования такого комбинирования методов является обоснованное
управленческое решение.
Анализ расходов банка производится для выявления основных видов расходов, темпов и
факторов их роста. На основе общих выводов структурного анализа производится более детальное
исследование основных видов расходов банка. При этом особое внимание уделяется соотношению
процентных и непроцентных расходов, доле расходов, связанных с затратами по обеспечению
функционирования банка, включая административно-хозяйственные расходы, расходов, связанных с
покрытием рисков, а также изучению причин изменения величины отдельных видов расходов.

Таблица 3.4

Оценка выполнения плана по процентным расходам

----------------------------T-----------------------------T-------------¬
¦ Показатель ¦ Значение показателя ¦Темп роста, %¦
¦ +--------------T--------------+-------------+
¦ ¦ плановое ¦ фактическое ¦ ¦
+---------------------------+--------------+--------------+-------------+
¦Процентный доход, тыс. руб.¦ 31 000 ¦ 42 200 ¦ +36 ¦
+---------------------------+--------------+--------------+-------------+
¦Процентный расход, тыс.¦ 10 800 ¦ 15 600 ¦ +44 ¦
¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+--------------+--------------+-------------+
¦Расходы на 1 руб. дохода,¦ 0,35 ¦ 0,37 ¦ +0,02 ¦
¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------+--------------+--------------+--------------

Таблица 3.5
Оценка выполнения плана по статьям затрат банка

----------------------------T-------------------------------T------------¬
¦ Показатель ¦ Значение показателя ¦ Отклонение ¦
¦ +---------------T---------------+ ¦
¦ ¦ плановое ¦ фактическое ¦ ¦
+---------------------------+---------------+---------------+------------+
¦Операционные расходы: ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплаченные проценты¦ 1000 ¦ 2 000 ¦ +1000 ¦
¦клиентам ¦ 9800 ¦ 13 600 ¦ +3800 ¦
¦плата за кредитные ресурсы ¦ 280 ¦ 265 ¦ -15 ¦
¦оплата услуг ¦ 140 ¦ 180 ¦ 40 ¦
¦почтовые и телеграфные¦ ¦ ¦ -15 ¦
¦расходы по операциям¦ 150 ¦ 135 ¦ ¦
¦клиентов ¦ 100 ¦ 165 ¦ +65 ¦
¦амортизация основных фондов¦ ¦ ¦ ¦
¦прочие ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+---------------+---------------+------------+
¦Итого ¦ 11470 ¦ 15 940 ¦ +4975 ¦
+---------------------------+---------------+---------------+------------+
¦Расходы на содержание¦ ¦ ¦ ¦
¦аппарата управления: ¦ ¦ ¦ ¦
¦зарплата ¦ 1107 ¦ 1 478 ¦ +371 ¦
¦налог ¦ 95 ¦ 163 ¦ +68 ¦
¦типографские, канцелярские¦ 120 ¦ 83 ¦ -36 ¦
¦и почтовые нужды ¦ ¦ ¦ ¦
¦Охрана ¦ 110 ¦ 106 ¦ -3 ¦
¦прочие ¦ 6 ¦ 61 ¦ +55 ¦
+---------------------------+---------------+---------------+------------+
¦Итого ¦ 1438 ¦ 1 893 ¦ +455 ¦
+---------------------------+---------------+---------------+------------+
¦Всего ¦ 13157 ¦ 17 887 ¦ +5235 ¦
L---------------------------+---------------+---------------+-------------

Одним из основных приемов анализа расходов является оценка динамики их относительных
величин. В качестве этих величин могут быть взяты отношения в процентах к итогу актива баланса
общей величины расходов, процентного расхода, процентной маржи, непроцентного расхода.
Анализ позволяет изучить причины изменения расходов и резервы их снижения.
Из таблицы 3.4 видно, что темпы прироста процентных расходов опережают темпы прироста
доходов. Рассчитав показатель эластичности (Э = 36/44 = 0,82), можно сделать вывод о том, что
увеличение расходов на 1% приводит к росту доходов только на 0,82%, что свидетельствует о
неэкономном расходовании средств.
Из приведенных данных видно, что процентные расходы занимают значительную долю в общих
расходах. Это обычно обусловлено значительной долей срочных, т.е. платных ресурсов в общей валюте
баланса.
Производя анализ динамики процентных расходов (+3800), необходимо проанализировать
объективные и субъективные факторы. Изменение процентных расходов обычно обусловлено
изменением:
общего объема пассивов;
структуры пассивов (по срочности);
ставок по привлеченным ресурсам.
Выводы, сделанные из проведенного анализа, могут содержать обоснованные предложения по
качественному улучшению объемов и структуры ресурсной базы.
Анализ соотношения процентных и непроцентных расходов. Особое внимание при анализе
расходов уделяется соотношению процентного и непроцентного расходов, доле расходов, связанных с
затратами по обеспечению функционирования банка, включая административно-хозяйственные
расходы, расходы, связанные с покрытием рисков, причинами изменения величины отдельных видов
расходов.
Анализ целевого использования средств. Более глубокий анализ целевого использования
средств и определения резервов их экономии осуществляется путем постатейного изучения расходов.
Необходимо рассмотреть по каждой статье причины допущенных перерасходов и неоправданные из них
отнести к резервам экономии средств, а следовательно, и к резервам валового дохода.
Используя результаты расчетов, можно определить общую сумму резервов экономии расходов
банка при условии:
соблюдения средней процентной ставки по плате за приобретенные кредитные ресурсы;
недопущения перерасходов по операционной деятельности;
недопущения перерасходов на управление.
Допущенный перерасход свидетельствует о необходимости усиления контроля со стороны
руководства банка за расходованием средств.
Наряду с подобным анализом используют метод коэффициентов, суть которого в выработке
банком внутрибанковских нормативов с последующим контролем за их соблюдением. Этот метод
используется для выявления количественной связи между статьями, группами и разделами доходов и
расходов, а также, как показывает опыт, практической работы в банках по организации и проведению
анализа. Он применим и для оценки эффективности работы банка в целом.
Рассмотрим возможность использования данного метода на примере, представленном в
таблице 3.6.
Первый показатель характеризует полученный доход от размещения ресурсов. Вместе с этим
анализируется средневзвешенная ставка по размещению ресурсов. Если она резко отличается от
средних ставок размещения по различным банковским операциям, то анализируется структура активов
на предмет эффективности размещения ресурсов.
Второй показатель характеризует произведенный расход по привлечению ресурсов. Вместе с
этим анализируется средневзвешенная ставка по привлечению ресурсов. Если она резко отличается от
средних ставок привлечения по различным банковским операциям, то анализируется структура активов
на предмет эффективности привлечения ресурсов.

Таблица 3.6

Экономические показатели работы банка

------T-----------------------------T-----------------------------------¬
¦N п/п¦ Числитель ¦ Знаменатель ¦
+-----+-----------------------------+-----------------------------------+
¦ 1 ¦Процентный доход за период,¦Средний остаток активов, приносящих¦
¦ ¦средневзвешенная стоимость¦доход (кредиты, вложение средств в¦
¦ ¦активов ¦ценные бумаги, паи в другие¦
¦ ¦ ¦предприятия, факторинг, лизинг) ¦
+-----+-----------------------------+-----------------------------------+
¦ 2 ¦Процентный расход за период,¦Средний остаток платных ресурсов¦
¦ ¦средневзвешенная стоимость¦(депозиты) ¦
¦ ¦пассивов ¦(депозиты) ¦
+-----+-----------------------------+-----------------------------------+
¦ 3 ¦Процентные доходы минус¦Процентная маржа ¦
¦ ¦процентные расходы ¦ ¦
+-----+-----------------------------+-----------------------------------+
¦ 4 ¦Непроцентный доход за период ¦Средний остаток по итогу актива¦
¦ ¦ ¦баланса ¦
+-----+-----------------------------+-----------------------------------+
¦ 5 ¦Непроцентный расход за период¦Средний остаток по итогу актива¦
¦ ¦ ¦баланса ¦
+-----+-----------------------------+-----------------------------------+
¦ 6 ¦Непроцентные доходы минус¦Непроцентная маржа ¦
¦ ¦непроцентные расходы ¦ ¦
L-----+-----------------------------+------------------------------------

Третий показатель характеризует эффективность управления ресурсами банка. В мировой
практике банки ориентируются на спрэд (маржу) около 3-4%.
Четвертый показатель - это непроцентный доход банка.
Пятый показатель характеризует эффективность расходования средств. Сравнивается с третьим
и четвертым показателями.
Шестой показатель ориентирует банки на формирование прибыли (около 30%) за счет
непроцентного дохода (четвертый показатель). При этом чем больше часть прибыли, формируемая за
счет непроцентного дохода, тем ниже рейтинг (класс) банка. Это объясняется тем, что такая тенденция
свидетельствует об узкой нише банка на рынке традиционных кредитных услуг.
Исходя из собственной практики анализа расходов целесообразно использовать следующие
коэффициенты, которые определяют доли некоторых групп расходов в общей сумме.
1. Доля неоперационных расходов в операционной прибыли - отношение суммы операционных
расходов к общей сумме расходов:

ДОР = НОР/ОП, (1)

где ДОР - доля операционных расходов;
НОР - неоперационные расходы;
ОП - операционная прибыль.

2. Доля штрафов (пени и неустоек) в общей сумме расходов - отношение суммы штрафов к
общей сумме расходов:

ДШ = Ш/Р, (2)

где ДШ - доля штрафов (пени и неустоек);
Ш - сумма штрафов (пени и неустоек);
Р - суммарные расходы.

3. Доля расходов по уплаченным процентам за кредитные ресурсы в общей сумме расходов -
отношение суммы процентных расходов к общей сумме расходов:

ДПР = ПР/Р, (3)

где ДПР - доля расходов по уплаченным процентам за кредитные
ресурсы;
ПР - сумма расходов по уплаченным процентам за кредитные
ресурсы;
Р - суммарные расходы.

При анализе затрат необходимо рассматривать динамику изменения коэффициентов по
сравнению с предыдущим периодом или плановым показателем. При этом увеличение доли прочих
расходов банка свидетельствует об ухудшении управления банковскими операциями.
Динамика объема и структуры расходов свидетельствует о двух обстоятельствах:
об изменении конъюнктуры сегментов финансового рынка, на которых банк приобретает
кредитные ресурсы, и подверженности банка изменениям рыночной конъюнктуры;
об ухудшении качества управления финансовыми операциями банка.
Итогом такого анализа может быть следующий вывод: необходимость изменения структуры
управления банком, переориентации ее на матричное управление, то есть создание временных групп по
финансовому конструированию. Целью таких групп является решение проблем, связанных с созданием
и управлением банковскими продуктами и услугами, которые по своему качественному содержанию
позволят управлять совокупностью банковских рисков.
Значительное место в анализе расходов также занимают показатели, характеризующие разные
виды расходов на 1 руб. средних остатков по активным операциям.
1. Коэффициент административных расходов - отношение суммы расходов на содержание
персонала к средним остаткам по активам:

КАР = АР/ОА, (4)

где КАР - коэффициент административных расходов;
АР - расходы по содержанию персонала;
ОА - средние остатки по активам.

2. Коэффициент хозяйственных расходов - отношение суммы хозяйственных расходов к средним
остаткам по активам:
КХР = ХР/ОА, (5)

где КХР - коэффициент хозяйственных расходов;
ХР - хозяйственные расходы;
ОА - средние остатки по активам.

3. Коэффициент прочих расходов - отношение суммы прочих расходов к средним остаткам по
активам:

КПР = ПР/ОА, (6)

где КПР - коэффициент прочих расходов;
ПР - прочие расходы;
ОА - средние остатки по активам.

Эти коэффициенты отражают, насколько прибыльно осуществляются активные операции банка.
При этом полученные результаты сравниваются с данными других банков.
Показателем эффективности деятельности банка служит себестоимость банковских продуктов и
услуг. Ее исчисление необходимо для изучения возможностей банка. Себестоимость банковских
активных операций может быть охарактеризована средней суммой расходов на обслуживание одного
клиента.
Метод коэффициентов интересен прежде всего потому, что позволяет разработать диагностику
затрат банка путем нормирования определенных статей. Если коэффициенты не соблюдаются, то
выдвигаются требования более детального анализа изучения причин отклонения.
Наряду с приведенными методами анализа банковских затрат, иногда необходимо
рассматривать затраты в рамках проведения банком активных и пассивных операций. При этом, как
правило, применяются два основных метода такого анализа: качественный и количественный*(41).
С помощью качественного анализа затрат при проведении активных операций определяются
направления использования средств банка, а при проведении пассивных операций - источники
собственных и привлеченных средств.
Используя количественный анализ затрат, при проведении активных операций банка
определяется относительный вес направлений размещения его средств в общей сумме затрат по
активам. При этом детализация такого анализа (по группам операций, срокам, группам клиентов,
филиалам банка и т.д.) будет определяться конкретными задачами, интересующими руководство банка.
На основании результатов подобного анализа может быть проведен последующий анализ
прибыльности активных операций банка с принятой детализацией. На его основе с учетом результатов
количественного анализа структуры затрат активных операций других банков, полученных по их
публикуемым балансам, можно рекомендовать банку увеличить или уменьшить долю тех или иных
операций с учетом маркетинговых исследований рынка банковских услуг и анализа тенденций динамики
структуры затрат активных операций других банков.
При качественном анализе структуры затрат при проведении пассивных операций определяется
состав затрат собственных и привлеченных средств банка. При этом разделение затрат привлеченных
средств на группы по их источникам и срокам необходимо, как и при анализе структуры затрат активных
операций, для последующего количественного анализа структуры затрат привлеченных средств,
который, в свою очередь, необходим для анализа прибыльности деятельности банка.
Сравнение результатов качественного анализа структуры затрат привлеченных средств с
аналогичными результатами, полученными из анализа публикуемых балансов других банков, дает
возможность рекомендовать руководству банка использовать дополнительные источники привлеченных
средств. Однако это может быть связано с дополнительными расходами на маркетинг, предоставление
будущим клиентам банка различных льгот и услуг и т.д.
Количественный анализ структуры привлеченных средств позволяет определить относительный
вес, или, иначе говоря, значимость различных их источников.
Такой анализ необходим для последующего определения прибыльности деятельности банка,
поскольку расходы по выплате процентов за пользование привлеченными средствами составляют
основную часть расходов банка и, следовательно, уменьшение доли более дорогих источников средств
(например, межбанковских кредитов) позволит увеличить прибыль банка.
В заключение анализа структуры пассивных операций определяется соотношение собственных и
привлеченных средств банка.
Результаты экономического анализа позволяют функциональным подразделениям банка
использовать количественные критерии и лимиты при осуществлении операций, получать адекватные
рекомендации по управлению средствами и применять принятую в банке методологию расчетов,
утвержденную руководством. Это, тем более, важно, поскольку функциональные подразделения в силу
специфики своей деятельности узко специализированы на выполнении своих функций и не могут
"увидеть" общей картины работы банка в целом.
В рамках описываемой дескриптивной модели управления затратами банка следует особо
отметить, что анализ затрат банка дает возможность решить следующие задачи:
повысить эффективность банковских операций;
определить возможные источники получения финансовых ресурсов и выбор задач, наиболее
целесообразных для решения;
определить и сформировать рациональную структуру ресурсов.
Возможности финансового анализа при управлении затратами рассматриваются с точки зрения
его использования для:
обеспечения самого процесса управления, включая выбор, определение и анализ показателей,
характеризующих состояние самого процесса управления;
анализа факторов, влияющих на соответствующие показатели и финансовые результаты
различных вариантов действий.

3.4. Калькулирование

Важнейшим элементом процесса управления затратами, безусловно, является организация их
учета. Поэтому важно определить принципы проведения калькуляции, определить виды и ее основные
параметры. Необходимо заметить, что в экономической литературе данным вопросам уделяется
недостаточно внимания, хотя для решения задач оптимизации банковских затрат они имеют
существенное значение. Основными принципами калькуляции затрат являются:
оперативность;
непрерывность;
надежность;
полнота;
применимость для анализа;
сопоставимость данных.
Сформулированные нами принципы, по сути, характеризуют требования к проведению
калькуляции затрат, которая должна вестись постоянно, непрерывно и фиксировать все произведенные
расходы. В противном случае руководством банка и специалистами ставится под сомнение весь расчет
себестоимости и, как следствие, подвергаются сомнению результаты всего анализа эффективности
проводимых операций.
В соответствии с Законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"*(42)
одной из его функций является установление правил бухгалтерского учета и отчетности для банковской
системы Российской Федерации, что предопределяет несамостоятельность коммерческих банков в
выборе правил и методов учета, их безусловное подчинение общим для всех требованиям.
Рассмотрим, насколько имеющиеся на сегодняшний день правила учета затрат удовлетворяют
всему процессу управления затратами.
Как известно, в разделе 7 ("Результаты деятельности") Плана счетов бухгалтерского учета
затрат Банком России выделен ряд счетов второго порядка. Установив общий принцип группировки
расходов, которые предусматривают группировку не только по основным статьям расходов - по
характеру (балансовые счета второго порядка), но и по видам расходов, Банк России закрепил схему
аналитического учета*(43).
Данная система учета была разработана Банком России в 1997 году и введена с 1 января 1998 г.
На тот момент она представляла собой "революцию" в области бухгалтерского учета в кредитных
организациях, так как в целях полной оценки результатов деятельности было значительно расширено
количество статей с учетом их экономического содержания.
Все расходы были сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции. В ряде
подразделов были предусмотрены статьи по учету прочих (других) расходов, по которым суммы не
могли быть включены в конкретные статьи.
Отдельные статьи расходов предусматривали разбивку расходов на резидентов, нерезидентов,
а также по отдельным конкретным субъектам. Это предоставило важную дополнительную детализацию
для аналитиков.
Также были предусмотрены отдельные статьи на операционные расходы по специальным
операциям (факторинговые, форфейтинговые, лизинговые, с опционами, фьючерсные, форвардные и
др.).
В аналитическом учете согласно схеме учета, приведенной выше, по каждой статье должны
были открываться при необходимости отдельные лицевые счета по видам расходов, структурным
подразделениям, с тем чтобы данные учета активно использовались для оценки хозрасчетной
деятельности кредитных организаций и их структурных подразделений.
Однако в настоящее время назрела необходимость пересмотра принципов учета затрат.
Отметим, что в 2003 году Правила бухгалтерского учета были переработаны и изменены, однако сама
схема учета затрат существенных изменений не претерпела. Были исключены несколько статей,
связанных с учетом материальных запасов и комиссии по ценным бумагам. По нашему мнению, в
существующих Правилах учета можно отметить, по крайней мере, три существенных недостатка.
Первый недостаток связан с учетом расходов по операциям с ценными бумагами (70204). В этой
статье учитываются различные по экономическому содержанию расходы:
расходы по операциям спекулятивного характера на рынке ценных бумаг;
расходы по операциям с инвестиционными бумагами;
расходы по выпущенным ценным бумагам (дисконтный и процентный расход), то есть расходы,
связанные с привлечением капитала.
Необходимо подчеркнуть, что учет инвестиционных и коммерческих бумаг в одной статье идет в
разрез с Международным стандартом финансовой отчетности 30 "Раскрытие информации в финансовой
отчетности банков"*(44) и аналогичными финансовыми институтами, в которых предусматриваются
отдельные статьи учета для коммерческих и инвестиционных бумаг.
Также неправильно учитывать в одной статье фактические расходы по привлечению и убытки по
операционной деятельности на рынке ценных бумаг. Необходимо разделить эти статьи по
экономическому содержанию.
Вторая проблема связана с учетом расходов по созданию резервов, которые сейчас
учитываются в статье прочих расходов, что существенно затрудняет анализ статей баланса, а также
связанные с ним процессы планирования и контроля. Так как размеры резервов велики (от 1 до 100%
активов), то статья расходов "Прочие расходы" (70209) в основе своей состоит из расходов по
формированию резервов. При такой системе учета невозможно из баланса оценить уровень
неоперационных расходов. На наш взгляд, необходимо отдельной статьей второго порядка выделить
все расходы по созданию резервов.
Наконец, третьим недостатком является учет операционных расходов, например комиссий по
расчетным и кассовым операциям, по факторинговым и форфейтинговым операциям, на счете "Прочие
расходы" (70209).
Существующая структура затрат в бухгалтерском учете зачастую не раскрывает их
экономического содержания. В связи с этим считаем необходимым внести изменения в учет затрат в
Плане счетов бухгалтерского учета для более полного их соответствия требованиям МСФО и
предлагаем следующую систему затрат:
процентные и аналогичные расходы (в составе этой статьи должны учитываться дисконтные и
процентные расходы по выпущенным ценным бумагам);
расходы по операциям с коммерческими ценными бумагами (в терминах Банка России - расходы
по операциям с торговым, инвестиционным портфелем);
расходы по инвестиционным бумагам (в терминах Банка России - расходы по операциям с
портфелем контрольного участия);
расходы по валютным операциям;
расходы по формированию резервов;
другие операционные расходы;
административные расходы;
неоперационные расходы.
Такая группировка позволит более четко отразить в учете экономическое содержание
производимых затрат.

3.5. Управленческий учет

Бухгалтерский учет является, безусловно, базовым, но он представляет собой лишь видимую
вершину айсберга. Известно, что бухгалтерский учет - это система регистрации, сбора и анализа
первичной экономической информации в соответствии с установленными законодательно правилами
или форматом либо требованиями Банка России. Акцент при этом делается на исторический аспект
ведения банковской деятельности, точную регистрацию и сохранение информации об этой
деятельности, аккумулирование первичной документации для управления банком. Для принятия же в
банке управленческих решений аккумулируется масса отчетов, которые готовятся для внутреннего
пользования менеджментом. Именно они содержат аналитику о результатах проводимых банком
операций и прогнозы на будущую деятельность, являясь, по сути, невидимым для большинства внешних
пользователей банковской отчетности айсбергом. Данная система отчетов служит в отличие от
бухгалтерского учета для обеспечения информационной поддержки достижения персоналом внутренних
задач банка и в последнее время в практике российских банков получает все большее распространение.
Управленческий учет - это система, которая обеспечивает менеджмент банка информацией,
используемой для планирования и контроля над деятельностью банка. Эта система включает
выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию и прием информации, необходимой
управленческому аппарату для выполнения его функций.
В экономической теории*(45) различают следующие виды калькуляции затрат в зависимости от
целей управления:
сметная (составляется на вновь осваиваемые виды продуктов, услуг);
плановая (предельная величина затрат на единицу продукта, услуги);
нормативная (разновидность плановой, в расчете лежат установленные нормы);
проектная (необходима для определения экономической эффективности при принятии
различных проектных решений);
отчетная (отражает произведенные затраты при создании продукта, услуги).
Необходимо отметить, что в банковской практике встречаются, в лучшем случае, сметная,
плановая и отчетная калькуляции, и то не как постоянно действующий процесс определения
себестоимости, а как элемент проектирования и реализации нового банковского продукта. Проведение
калькуляции расходов требует от правления банка распределения функций между структурными
подразделениями таким образом, чтобы можно было решить следующие задачи:
рассчитать эффективность банковских продуктов, услуг, обслуживания клиентов и работы
подразделений;
произвести регистрацию и учет затрат по счетам бухгалтерского учета и финансового учета.
Для решения этих задач рассмотрим процесс управления затратами на основе их
калькулирования (рис. 3.1).

----------------------------------------------------¬
¦ Анализ затрат (проектная калькуляция) ¦
L------------------------T---------------------------
Ў
----------------------------------------------------¬
¦ Планирование затрат (плановая калькуляция затрат) ¦
L------------------------T---------------------------
Ў
----------------------------------------------------¬
¦ Учет (отчетная калькуляция затрат) ¦
L------------------------T---------------------------
Ў
----------------------------------------------------¬
¦ Контроль ¦
L------------------------T---------------------------
Ў
----------------------------------------------------¬
¦ Анализ эффективности произведенных затрат ¦
¦ (сравнение плановой с отчетной) ¦
L----------------------------------------------------

Рис. 3.1. Процесс управления затратами на основе их калькулирования

Сметная, проектная калькуляции должны готовиться операционными подразделениями,
разбирающимися в специфике создания банковского продукта.
Операционное подразделение может подготовить только производственную калькуляцию. После
чего расчет передается в экономическое управление на согласование.
Экономическое управление проводит анализ и дает заключение о состоятельности
произведенного расчета производственной калькуляции. Аккумулируя данные калькулирования,
полученные от всех подразделений банка, экономическое управление подготавливает заключение о
полной калькуляции, внося необходимые корректировки в расчет, и передает его на утверждение
руководству банка.
Руководство банка может привлечь экспертов или обратиться в управление, занимающееся
маркетинговыми исследованиями, для окончательной оценки калькуляции затрат. На основании
заключения руководство предварительно оценивает эффективность будущего банковского продукта.
В случае положительного решения руководства произведенная калькуляция закладывается в
бюджет подразделения на следующий отчетный период. При совершении операционным
подразделением расходов происходит процесс контроля, который осуществляется управлением,
ответственным за бюджет банка.
Затраты учитываются бухгалтерией или экономическим управлением по определенным
калькуляционным статьям (зависит от сложности калькулирования). При этом регистрацию затрат
необходимо осуществлять по следующим параметрам:
по производственному признаку:
- производственные;
- общебанковские;
по степени их прослеживаемости:
- прямые (прослеживаемые);
- непрямые (непрослеживаемые);
по динамике:
- постоянные;
- переменные;
по степени регулируемости:
- регулируемые;
- нерегулируемые;
по характеру нормируемости:
- нормируемые;
- ненормируемые.
Данные параметры не всегда можно реализовать в бухгалтерском учете, хотя в банковской
практике имеются примеры, когда экономисты организуют бухгалтерский учет таким образом, что он
максимально удовлетворяет целям управления затратами. Для этого в лицевые счета добавляются
символы по всем требуемым параметрам.
Процесс заканчивается анализом эффективности произведенных расходов, в ходе которого
отчетная калькуляция сравнивается с плановой. При этом анализируются отклонения и вносятся
соответствующие корректировки.
На практике наибольшее затруднение вызывает определение отчетной себестоимости
банковского продукта, поскольку в реальной ситуации возникают расходы, с трудом поддающиеся
калькуляции, разнесению на тот или иной банковский продукт. Однако игнорирование таких затрат
невозможно, так как они весьма существенно влияют на себестоимость и отражаются на эффективности
проводимых операций. Сложность учета такого рода затрат представляется для нас задачей, решение
которой является актуальным для банковской практики, в связи с чем в разделе 3.2.3 настоящей главы
предлагается разработанная нами методика определения отчетной себестоимости на основе
калькуляции банковских затрат.
В целях упрощения управленческого учета в банке с разветвленной структурой, с
многочисленными отделениями и филиалами нами был разработан порядок нумерации счетов доходов
и расходов (приложение 1), который определил дополнительные параметры лицевого счета, такие, как
код видов операций, принадлежность определенным проектам, и др. Согласно разработанному порядку
в банке были пронумерованы все счета доходов и расходов. Пример такой нумерации
продемонстрирован на кредитных операциях (приложение 2). Такой подход к учету является
действенной основой для управления затратами банка в целом, дает возможность детального анализа
планирования и контроля на том уровне, который необходим менеджменту банка.
В рамках описываемой дескриптивной модели управления затратами банка показано не только
значение управленческого учета и отчетности затрат, но и предложен ряд нестандартных процедур,
повышающих, как представляется, действенность самого процесса управления затратами. Такой подход
усиливает содержательное начало модели, позволяя включить в нее элементы практического
использования.

3.6. Планирование

При рассмотрении вопросов планирования затрат следует еще раз подчеркнуть, что в
экономической литературе затраты не выделяются как самостоятельный объект планирования, а
рассматриваются в общем контексте банковского планирования*(46).
Систему принятия решения о необходимости совершения затрат можно рассматривать как
систему планирования затрат. Планирование означает принятие на основе систематической подготовки
управленческих решений, связанных с будущим банка. Речь идет о систематической подготовке целей
дальнейшего развития банка и подготовке необходимых для их достижения мероприятий, связанных с
совершением затрат в рамках имеющегося или привлекаемого со стороны потенциала банка.
Планирование затрат - это составная часть общей системы банковского планирования в целом.
Главная цель планирования затрат состоит в повышении производительности и эффективности
проводимых операций посредством:
целевой ориентации и координации затрат с будущими событиями;
выявления источников их экономии.
Планирование затрат обусловлено анализом и прогнозом, результаты которых содержат
соответствующие сравнения предполагаемых воздействий значимых для будущего альтернатив. В
стремлении к выявлению лучших альтернатив, целей и способов их достижения проявляется функция
оптимизации затрат.
В настоящее время разработка систем планирования в банках является одним из важнейших
элементов управления банком. При этом планирование затрат (сметы накладных расходов) на
начальном этапе развития банка, по сути, является первичным планом обеспечения его
жизнедеятельности.
Создание целостной системы планирования затрат, адекватной целям и задачам развития
банка, должно соответствовать следующим требованиям:
гибкости и индикативности, то есть иметь возможность быстрого регулирования плана по
затратам при неожиданных изменениях внешних условий (например, изменение цен на аренду нежилых
помещений или повышение тарифов на энергию или связь и др.);
иметь тщательно продуманный и организованный процесс контроля за выполнением плановых
показателей по затратам, который нацелен не только на регистрацию факта невыполнения плана, но и
на определение реальных причин невыполнения и неиспользования потенциальных возможностей.
Например, дополнительные расходы могут быть связаны с увеличением объемов привлечения.
Требуется рассмотреть необходимость дополнительного привлечения и проанализировать возможный
результат. Возможно, факт невыполнения плана связан с открытием незапланированного обменного
пункта либо является результатом плохой организации процесса планирования или каких-то
чрезвычайных причин. Любой вариант предполагает принятие управленческого решения, направленного
на улучшение процесса планирования:
альтернативности планирования: составление многовариантного плана по затратам для
оперативного реагирования на изменение внешних условий (например, варианты для оптимистичного
прогноза курса валют и для пессимистичного прогноза);
встроенности системы планирования затрат в общую систему планирования, а также в
организационную структуру банка;
ориентации всех отдельных планов по затратам на оптимизацию затрат и в конечном итоге на
максимизацию финансовых результатов банка.
В экономической литературе рассматриваются самые разнообразные виды планирования, среди
которых можно выделить: стратегическое, бизнес-планирование и оперативное планирование.
Целью стратегического планирования затрат является определение объема необходимых затрат
для реализации стратегии в целях планирования рентабельности операций.
Стратегическое планирование затрат является компонентом системы стратегического
планирования банка в целом и включает комплекс задач, связанных с определением объема и
источников их финансового обеспечения. Процесс стратегического планирования затрат должен быть
интерактивным, то есть стратегия банка должна постоянно уточняться на основе анализа выполнения
поставленных перед ним задач и постоянно меняющейся рыночной ситуации.
Реализация разработанной стратегии банка осуществляется в процессе оперативного
управления текущей деятельностью. Принятие текущих решений в области затрат, направленных на
стимулирование выполнения поставленных плановых задач, характеризует процессы бизнес-
планирования и оперативного планирования.
Начальные этапы бизнес-планирования затрат повторяют этапы стратегического планирования.
Завершающие этапы нацелены на разработку тактики и получение данных по затратам для определения
показателей финансового плана (приложение 3). Бизнес-планирование имеет решающее значение для
определения возможностей реализации поставленных стратегических задач и выдвинутого плана
действий. Здесь осуществляется подбор количественных характеристик деятельности банка, связанных
с совокупным объемом денежных потоков (приложение 4). Планируется объем операций, которые бы
позволили заработать прибыль, необходимую для реализации программ развития и выплаты
дивидендов. Результатом финансового планирования является план доходов, расходов и прибыли
банка (приложение 5).
Так как начальные этапы бизнес-планирования совпадают со стратегическим планированием
затрат, рассмотрим получение количественных характеристик финансового плана.
Точная оценка затрат, связанных с развитием банка, является исходным моментом всего
финансового планирования, так как весь план должен определить источники покрытия этих затрат из
доходов и прибыли банка. Часто на этапе финансового планирования становится понятно, что
некоторые стратегические задачи, совершенно правильно сформулированные с точки зрения основных
направлений развития банка, на данном этапе не могут быть решены из-за отсутствия необходимых
ресурсов.
Оценка затрат производится подразделениями банка в соответствии с поставленными перед
ними стратегическими задачами. При этом применяется методика оценки затрат, которая практически не
отличается от методик, применяемых в процессе разработки бизнес-плана. Примеры такой оценки
приведены в приложениях в конце книги, в которых рассматривается оценка затрат на:
открытие и содержание нового филиала (приложение 6);
открытие и содержание операционной кассы вне кассового узла (приложение 7);
приобретение банкомата в лизинг (приложение 8).
Такая оценка является исходной информацией всего процесса бизнес-планирования,
реализация которого осуществляется в процессе управления текущей деятельностью банка. Принятие
текущих решений в области продажи и развития банковских продуктов, ограничение текущих рисков и
максимизация доходности операций являются задачами оперативного планирования.
При оперативном планировании затрат на практике строится система показателей для анализа
совокупных объемов и структуры банковских операций.
Принципы построения показателей следующие:
отчетные показатели сравниваются с плановыми;
используются как абсолютные, так и относительные показатели;
изучается динамика, темпы прироста объемных показателей;
отдельно рассматриваются показатели валютных и рублевых операций, а также совокупные
объемы операций;
все показатели рассматриваются как для банка в целом, так и для его отдельных структурных
единиц. При оперативном планировании рассматриваются следующие группы показателей:
объемы операций, требующие проведения затрат, не связанных с привлечением;
объемы операций, связанные с привлечением: МБК, депозитов, выпущенных долговых
обязательств, прочих кредиторов.
Исходя из этих показателей согласно процентным ставкам и тарифам банка планируются
расходы банка.
Необходимо заметить, что далеко не в каждом российском коммерческом банке разработан
комплекс документов, регламентирующих процесс формирования и управления затратами. Вместе стем
можно считать общепринятым в банковской практике ряд документов, в частности Положение о
регулировании расходов банка.

Положение о регулировании расходов банка "АВС"

1. Общая часть

1.1. Настоящее Положение регулирует порядок составления, утверждения и контроля над
исполнением Сметы расходов в банке.
Задачей Положения является нормирование и сокращение расходов в целях максимизации
прибыли банка и повышения экономической эффективности хозяйственных операций.
1.2. Ответственным исполнителем процесса регулирования расходов в банке является
начальник Планово-экономического отдела банка (далее - ПЭО).
Координацию работы в рамках настоящего Положения осуществляют вице-президент,
курирующий Казначейство банка, начальник Казначейства банка.
1.3. Формы и сроки предоставления информации в соответствии с настоящим Положением
доводятся до сведения начальников управлений головного банка и руководства филиалов банка
администрацией президента банка.

2. Составление и утверждение Сметы расходов

2.1. Смета расходов состоит из Сметы административно-управленческих расходов (далее -
Смета АУР) и Сметы капитальных вложений (далее - Смета KB). Административно-управленческие
расходы (текущие расходы) отражаются по следующим счетам бухгалтерского учета: 70206 "Расходы на
содержание аппарата управления" и 70209 "Другие расходы". Капитальные вложения (капитальные
расходы) отражаются по следующим счетам бухгалтерского учета: 604 "Основные средства банков", 607
"Капитальные вложения", 60901-60902 "Нематериальные активы", 61003 "Оборудование".
Смета расходов банка состоит из Сметы расходов головного банка и Сметы расходов филиалов
банка.
2.2. Смета административно-управленческих расходов устанавливает нормы затрат (лимиты) по
следующим статьям.
Раздел "Затраты на содержание аппарата" включает расходы на оплату труда; командировочные
расходы; представительские расходы; расходы на подготовку кадров; компенсации работникам, кроме
заработной платы; социально-бытовые расходы (материальная помощь; льготный проезд и т.п.;
пенсионные, страховые и иные выплаты).
Раздел "Операционные расходы" включает затраты, связанные с содержанием зданий
(собственных и арендованных помещений); автотранспорта; транспортными услугами; обслуживанием
вычислительной техники, других машин и оборудования, сопровождением программных продуктов;
изготовлением, приобретением бланочной продукции, упаковочных материалов для денежных билетов;
почтовыми, телеграфными, телефонными тратами, арендой линий связи; канцелярскими и
типографскими тратами; амортизационными отчислениями по ОС, НМЛ, МБП; ремонтом основных
средств и МБП; тратами по охране (форменная и специальная одежда); с расходами на рекламу; с
реализацией (выбытием) и списанием имущества; арендной платой; консультационными и
информационными услугами; прочими расходами.
2.3. Смета капитальных вложений устанавливает нормы расходов (лимиты) по следующим
статьям.
Раздел "Основные средства". К таким расходам относятся приобретение автотранспорта,
компьютерной техники, банкоматов (процессинга) и прочих основных средств; приобретение и
строительство (реконструкция) зданий (сооружений).
Раздел "Нематериальные активы". К затратам, которые включаются в этот раздел, относят
расходы, связанные с приобретением нематериальных активов.
2.4. Исходной информацией для составления Сметы расходов являются: фактически
действующие и планируемые договоры; штатное замещение, действующее законодательство РФ и
планируемые изменения в него; планируемые график отпусков и график обучения сотрудников банка,
данные за прошлые периоды, в случае если отсутствует возможность документального подтверждения
планируемых расходов, планы по развитию бизнеса банка (филиалов и подразделений головного
банка).
2.5. Составление и утверждение Сметы расходов головного банка ведется в соответствии с
утвержденным Порядком.
2.6. Порядок составления и утверждения Сметы расходов филиала.
2.6.1. Интервал планирования Сметы АУР филиалов составляет год с квартальной и помесячной
разбивкой. Интервал планирования Сметы KB филиалов составляет год с квартальной разбивкой.
2.6.2. Филиалы не позднее 25 октября предоставляют в ПЭО проекты Сметы расходов на
предстоящий год по форме, представленной таблицей.
В качестве приложения к проекту Сметы расходов филиалы направляют в ПЭО Пояснительную
записку с подробным обоснованием каждой статьи расходов и Перечнем подтверждающих документов.
В случае непредставления филиалами информации, указанной в настоящем пункте, проект
Сметы расходов филиалов не принимается к рассмотрению ПЭО.
2.6.3. ПЭО осуществляет анализ предоставленных проектов Сметы расходов филиалов и
пояснительных записок к проектам, согласовывая технические (специализированные) вопросы, вопросы
развития бизнеса с соответствующими службами головного банка. В случае необходимости филиал по
устному запросу ПЭО обязан предоставить дополнительную информацию. На основе предоставленной
филиалом информации ПЭО составляет заключение об экономической целесообразности
осуществления расходов, запланированных филиалом. ПЭО вправе предлагать собственный проект
Сметы расходов филиалов.
Срок рассмотрения проектов Сметы расходов филиалов - не более 1 календарного месяца с
момента предоставления филиалами всей необходимой информации.
2.6.4. Правление банка утверждает Смету расходов филиалов банка в течение 10 рабочих дней
с момента предоставления ПЭО проектов Сметы расходов филиалов.

3. Исполнение Сметы расходов
3.1. Исполнение Сметы расходов банка.
3.1.1. Утвержденная Смета расходов подлежит обязательному исполнению филиалами и
подразделениями головного банка за исключением случаев, определенных настоящим Положением.
3.1.2. Головному банку и его филиалам запрещается увеличивать расходы сверх утвержденных
лимитов по Смете АУР по тем статьям, расходы по которым включаются в себестоимость оказываемых
банком услуг при условии их ежегодного утверждения правлением банка. Перечень расходов и нормы
(нормативы) по отнесению на себестоимость услуг определяются законодательными и нормативными
актами РФ.
3.1.3. Исполнение Сметы АУР филиалами.
Филиалы имеют право самостоятельно увеличивать расходы по отдельным статьям затрат сверх
утвержденных ежемесячных лимитов по Смете АУР (за исключением случая, указанного в подп. 3.1.2
только в пределах утвержденного годового лимита по данной статье Сметы АУР.
3.1.4. Исполнение Сметы KB филиалами.
Филиалы имеют право самостоятельно увеличивать расходы по отдельным статьям расходов
сверх утвержденных квартальных лимитов по Смете KB только в пределах утвержденного годового
лимита по данной статье Сметы КВ.
3.2. Льготные условия расходования средств для филиалов 1-2 категории.
3.2.1. Филиалы 1-2 категории имеют право самостоятельно осуществлять расходы по статьям
Сметы расходов сверх утвержденных годовых лимитов:
- для филиалов 1 категории - на величину, составляющую 10% от утвержденного годового
лимита по статье Сметы расходов;
- для филиалов 2 категории - на величину, составляющую 5% от утвержденного годового лимита
по статье Сметы расходов.
3.2.2. Филиалы 1-2 категории могут осуществлять любые расходы (с учетом налогов) независимо
от утвержденной Сметы расходов (за исключением случая, указанного в подп. 3.1.2) на величину,
равную 100% от прибыли, остающейся в распоряжении филиала (на отчетную дату, нарастающим
итогом с начала года).
Расчет прибыли, остающейся в распоряжении филиала, и распределение филиалов на
категории осуществляются в соответствии с Положением о планировании, учете и распределении
финансовых результатов.
Филиал обязан не позднее 2 рабочего дня месяца, следующего за отчетным, предоставлять в
ПЭО Отчет о расходовании средств (согласно подп. 3.2.2) за отчетный месяц и на отчетную дату.
3.3. Процедура внесения изменений в Смету расходов филиала.
3.3.1. В исключительных случаях в Смету расходов филиала могут быть внесены изменения. Для
этого филиалу необходимо предоставить в адрес вице-президента, курирующего Казначейство,
ходатайство о внесении изменений в Смету расходов с приложением следующего пакета документов:
а) обоснование необходимости осуществления расходов с приложением всех подтверждающих
документов;
б) совместное заключение подразделений головного банка, курирующих указанные расходы, и
Управления развития, подписанное первым вице-президентом и согласованное с вице-президентом,
курирующим филиал.
Ходатайство о внесении изменений в Смету расходов должно отражать также причины, по
которым указанные расходы не были включены ранее в Смету расходов филиала.
3.3.2. Ходатайство филиала о внесении изменений в Смету расходов не принимается ПЭО к
рассмотрению в случае:
- несоблюдения филиалом требований к содержанию ходатайства и отсутствия документов,
входящих в пакет документов, указанных в подп. 3.3.1. настоящего Положения;
- если филиал уже осуществил расходы, указанные в ходатайстве (т.е. хозяйственная операция
отражена по счетам по учету расчетов с дебиторами и кредиторами: 60312 (11), 60314 (13), 60322 (23) в
корреспонденции со счетами "касса, корсчета и т.д." либо поставка товара/работы/услуги уже
выполнена);
- если филиал произвел расходы сверх утвержденной Сметы расходов и эти расходы являются
следствием наступления форс-мажорных обстоятельств либо связаны с наступлением обстоятельств,
требующих немедленного реагирования и длительное (более одного дня) согласование которых
приведет к убыткам филиала. В указанном случае филиал обязан в трехдневный срок с момента
осуществления подобных непредвиденных расходов предоставить мотивированное обоснование в
адрес вице-президента, курирующего Казначейство, и вице-президента, курирующего филиал;
- если филиал 3-4 категории ходатайствует об увеличении Сметы расходов по следующим
статьям: представительские; расходы на подготовку кадров; компенсации работникам, кроме заработной
платы; социально-бытовые расходы (в части финансирования других социальных нужд; пенсионные,
страховые и иные выплаты; материальная помощь); расходы на рекламу;
- если филиал ходатайствует о внесении изменений в Смету расходов филиала следующего
характера: увеличения одной статьи Сметы расходов за счет уменьшения другой статьи Сметы
расходов.
3.3.3. Рассмотрение и утверждение изменений к Смете расходов происходит в следующем
порядке:
a) в случае если сумма увеличения лимита, установленного по статье Сметы АУР/KB, составляет
более чем 10% от годовой суммы, утвержденной по статье, либо увеличению подлежат статьи расходов,
указанные в подп. 3.1.2,
решение о внесении изменений в Смету АУР/KB принимается правлением банка в течение 12
рабочих дней со дня предоставления всей необходимой информации в ПЭО;
б) в иных случаях решение о внесении изменений в Смету расходов принимается совместно
первым вице-президентом, вице-президентом, курирующим Казначейство, и вице-президентом,
курирующим филиал, в течение 5 рабочих дней со дня предоставления всей необходимой информации
в ПЭО.
Оценку экономической целесообразности финансирования расходов осуществляет ПЭО с
учетом совместного заключения подразделений головного банка, курирующих указанные расходы, и
Управления развития. По устному запросу ПЭО филиал обязан предоставить дополнительную
информацию и подтверждающие документы либо предоставить письменное объяснение по факту
невозможности предоставления информации.
3.4. Исполнение Сметы расходов головного банка происходит в утвержденном порядке.

4. Контроль над исполнением Сметы расходов

4.1. Контроль над исполнением Сметы расходов филиалов осуществляется по окончании
каждого отчетного месяца.
Филиалы не позднее 2 рабочего дня месяца, следующего за отчетным, предоставляют в ПЭО
фактическое исполнение Сметы расходов на отчетную дату и за отчетный месяц/квартал.
Графа "Обоснование отклонения" исполнения Сметы расходов заполняется в обязательном
порядке в случае превышения фактических расходов над утвержденными лимитами по Смете расходов.
4.2. Контроль над исполнением Сметы расходов головного банка происходит в утвержденном
порядке.
4.3. Анализ и заключение по исполнению Сметы расходов головного банка и его филиалов
выполняются ПЭО ежеквартально и доводятся до сведения президента банка в срок до 15 числа
месяца, следующего за отчетным периодом.

5. Ответственность подразделений банка

5.1. Регулярный контроль исполнения Сметы расходов филиала осуществляется главным
бухгалтером филиала. Ответственность за исполнение Сметы расходов филиала несет директор
филиала.
5.2. Ответственность за своевременное предоставление информации для составления Сметы
расходов головного банка и осуществление расходов, не включенных в утвержденную Смету расходов,
несут начальники управлений головного банка.
5.3. Мера ответственности определяется Положением о порядке наложения дисциплинарных
взысканий на работников банка и устанавливается правлением банка.
В случае необоснованного увеличения расходов сверх лимитов, утвержденных по Смете
расходов, правление банка с учетом рекомендаций начальника Казначейства и ПЭО вправе принять
решение об уменьшении ежемесячной премии за производственные результаты директора и главного
бухгалтера филиала, начальника управления головного банка при:
- необоснованном увеличении расходов сверх лимитов, утвержденных по Смете расходов, за
один месяц - до 25%;
- необоснованном увеличении расходов сверх лимитов, утвержденных по Смете расходов, за два
месяца - до 50%;
- необоснованном увеличении расходов сверх лимитов, утвержденных по Смете расходов, за три
и более месяцев - до 100%.

На практике распространенной формой планирования является составление сметы расходов
(приложение 9) и использования прибыли банка, затрагивающее вопросы определения объемов
процентных, непроцентных и накладных расходов банка и необходимых затрат.
В частности, затраты на содержание персонала банка являются одной из важнейших статей
затрат коммерческого банка в силу исключительно высокого удельного веса и формируются в
соответствии с утвержденным в банке Порядком.

Порядок формирования данных при составлении Сметы административно-управленческих
расходов

1. Настоящий Порядок разработан в соответствии с Положением о регулировании
административно-управленческих расходов и Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации.
2. Аналитический учет расходов банка осуществляется на основании статей, предусмотренных
формой N 102 о прибылях и убытках по единой схеме, утвержденной банком.
3. Административно-управленческие расходы банка группируются в статьи Сметы АУР,
определенные в Положении о регулировании административно-управленческих расходов, в
соответствии с символами отчета о прибылях и убытках (далее - символ).

Таблица
------T----------------------------T--------------T----------------------------------------------------¬
¦N п/п¦ Наименование статьи Сметы ¦ Символ ¦ Примечание ¦
¦ ¦ расходов ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ Раздел 1. Расходы на содержание аппарата ¦
+-----T----------------------------T--------------T----------------------------------------------------+
¦ 1 ¦Расходы на оплату труда ¦ 26101, 26102 ¦В том числе компенсация за неиспользованный отпуск ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 2 ¦Отчисления и налоги от фонда¦ ¦ ¦
¦ ¦оплаты труда ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 2.1 ¦Отчисления во внебюджетные¦ 26103 ¦Единый социальный налог, страховые взносы по¦
¦ ¦фонды ¦ ¦обязательному социальному страхованию от несчастных¦
¦ ¦ ¦ ¦случаев на производстве и профессиональных¦
¦ ¦ ¦ ¦заболеваний ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 2.2 ¦Налоги (сборы) от фонда¦29416 (часть) ¦Сбор на уборку территорий, сбор на нужды¦
¦ ¦оплаты труда ¦ ¦образовательных учреждений ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 3 ¦Командировочные расходы ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 3.1 ¦В пределах нормы ¦ 29322 ¦ ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 3.2 ¦В том числе сверх нормы ¦ 29325 ¦ ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 4 ¦Представительские расходы ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 4.1 ¦В пределах нормы ¦ 29321 ¦ ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 4.2 ¦В том числе сверх нормы ¦ 29324 ¦ ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 5 ¦Подготовка кадров (обучение)¦ ¦Включая подписку на периодические издания ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 5.1 ¦В пределах нормы ¦ 26105 ¦ ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 5.2 ¦В том числе сверх нормы ¦ 26107 ¦ ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 6 ¦Компенсации работникам,¦ ¦Компенсации по жилью, за использование личного¦
¦ ¦кроме зарплаты ¦ ¦транспорта в служебных целях ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 6.1 ¦В пределах нормы ¦ 26106 ¦ ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 6.2 ¦В том числе сверх нормы ¦ 26108 ¦ ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 7 ¦Социально-бытовые расходы ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 7.1 ¦Материальная помощь ¦26109 (часть) ¦Дополнительные выплаты работникам к отпуску,¦
¦ ¦ ¦ 26214 ¦единовременные выплаты в связи с чрезвычайными¦
¦ ¦ ¦ ¦обстоятельствами (в т.ч. по случаю рождения ребенка,¦
¦ ¦ ¦ ¦бракосочетания, смерти родственника) ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 7.2 ¦Льготный проезд ¦ 26104 ¦А также прочие расходы, связанные с перемещениями¦
¦ ¦ ¦ ¦работников ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 7.3 ¦Финансирование других¦26109 (часть) ¦Оплата путевок на лечение, отдых, оплата питания¦
¦ ¦социальных нужд ¦ 26214, 29423 ¦сотрудников (буфет), расходы на содержание детей в¦
¦ ¦ ¦ ¦детских садах, праздничные мероприятия ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 7.4 ¦Пенсионные, страховые и иные¦26109 (часть) ¦ ¦
¦ ¦выплаты ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ Раздел II. Операционные расходы ¦
+-----T----------------------------T--------------T----------------------------------------------------+
¦ 8 ¦Содержание зданий¦ 29317 ¦Включая содержание доп. офиса, коммунальные услуги ¦
¦ ¦собственных и арендованных ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 9 ¦Содержание автотранспорта и¦29301 (часть) ¦Включая ремонт автотранспорта, содержание¦
¦ ¦транспортные услуги ¦ 29328 ¦арендованного транспорта; ГСМ, эксплуатационные¦
¦ ¦ ¦ ¦расходы ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 10 ¦Расходы по обслуживанию¦29301 (часть) ¦Исключая расходы за информационные услуги и по¦
¦ ¦вычислительной техники,¦ ¦содержанию автотранспорта, включая расходные¦
¦ ¦других машин и оборудования,¦ ¦материалы для вычислительной техники и компьютерного¦
¦ ¦за сопровождение программных¦ ¦оборудования ¦
¦ ¦продуктов ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 11 ¦Расходы по изготовлению,¦29304 (часть) ¦Кроме расходов, связанных с изготовлением и¦
¦ ¦приобретению бланочной¦ ¦внедрением пластиковых карт ¦
¦ ¦продукции, упаковочных¦ ¦ ¦
¦ ¦материалов для денежных¦ ¦ ¦
¦ ¦билетов ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 12 ¦Почтовые, телеграфные,¦ 29306 ¦ ¦
¦ ¦телефонные расходы, расходы¦ ¦ ¦
¦ ¦по аренде линий связи ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 13 ¦Канцелярские и типографские¦ 29315 ¦ ¦
¦ ¦расходы ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦ 14 ¦Амортизационные отчисления¦ 29307-29314 ¦ ¦
¦ ¦по ОС, НА и МБП ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦14.1 ¦Производственного характера ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+--------------+----------------------------------------------------+
¦14.2 ¦Непроизводственного ¦ ¦ ¦
¦ ¦характера ¦ ¦ ¦

<<

стр. 2
(всего 7)

СОДЕРЖАНИЕ

>>