СОДЕРЖАНИЕ

ROCHE & DUFFAY Cyprus
www.roche-duffay.ru




Снова о Кипре


В настоящее время Кипр продолжает сохранять за собой статус европейского финансового цен-
тра. Несмотря на то, что теперь Кипр нельзя назвать офшорной юрисдикцией, кипрские компании
остаются привлекательными для использования их в целях налогового планирования. Это объяс-
няется тем, что налоги на Кипре остаются одними из самых низких (например, 10%-ный налог на
доходы является самым низким в Европе1), а также тем, что законом предусмотрены случаи, когда
налог не уплачивается. При этом Кипр имеет обширную сеть соглашений об избежании двойного
налогообложения с различными государствами, что позволяет использовать компании Кипра в
качестве транзитного элемента при налоговом планировании. Правда, следует отметить, что для
того, чтобы на компании Кипра распространялось действие указанных соглашений, они должны
соответствовать условиям резидентности для целей налогообложения. Резидентом для целей на-
логообложения является компания, если ее менеджмент и органы контроля находятся на террито-
рии Кипра.


Последствием вступления в ЕС стало не только приведение налогового законодательства в соот-
ветствие с требованиями ЕС и утрата Кипром статуса офшорной зоны, но и приобретение ряда
преимуществ – это действие на территории Кипра Директив ЕС, в том числе касающихся налого-
обложения.



Роялти


Кипрские компании можно использовать для минимизации налогообложения с помощью роялти.
Например, компания, находящаяся на Британских Виргинских островах, является обладателем
прав на интеллектуальную собственность. Она заключает лицензионный договор с резидентом
Кипра на использование объектов интеллектуальной собственности. Кипрская компания, в свою
очередь, заключает сублицензионный договор с российской компанией. Реальное использование
объектов интеллектуальной собственности будет происходить на территории Российской Федера-
ции. При этом налогообложение происходит следующим образом. Роялти, выплачиваемые россий-
ской компанией на Кипр, облагаются НДС. Российская компания уплачивает налог по ставке 18%
и при этом имеет право на вычет по НДС. Перечисленная кипрской компании сумма учитывается
российской компанией как расходы для целей налога на прибыль. При выплате роялти налог у
источника не возникает - данное положение предусмотрено налоговым соглашением между Рос-
сийской Федерацией и Кипром. Роялти, поступившие на счет кипрской компании, выплачиваются
на БВО практически в полном объеме. Разница между полученными и выплаченными роялти обла-
гается на Кипре налогом на доходы по ставке 10%. Налога у источника при выплате роялти на
БВО в данном случае на Кипре нет (налог у источника на исходящие роялти взимается, если по-
ставляемые услуги используются на территории Кипра (ставка налога у источника – 10%), от-
дельное положение предусмотрено в отношении проката фильмов на территории Кипра – в дан-
ном случае ставка налога у источника составляет 3%). НДС при исходящих роялти не возникает.
Вопрос о том, почему при выплате роялти с Кипра в государство, не являющееся членом ЕС, не
уплачивается НДС, заслуживает особого внимания.


Как и все государства-члены ЕС, Кипр взимает НДС и на территории Кипра действуют общие пра-
вила налогообложения НДС. Преимуществом Кипра перед другими юрисдикциями является то, что
ставка НДС 15% - это минимальная ставка, возможная в ЕС.

Page 1
© ROCHE & DUFFAY 2006
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Cyprus



Прежде всего, следует указать, что в целях налогообложения Шестая Директива ЕС2 указывает,
что объектом налогообложения на НДС является поставка товаров и услуг (ст.2). При этом «по-
ставкой услуг» считаются все действия, которые не соответствуют понятию «поставка товаров»
(ст. 6).


В соответствии с Шестой директивой ЕС налогообложение НДС происходит следующим образом.
Передача, предоставление в пользование патентов, лицензий, копирайтов (авторских прав), то-
варных знаков и иных подобных прав является поставкой услуг. Местом реализации данных услуг
является место регистрации покупателя или нахождения постоянного представительства покупа-
теля. То есть местом реализации услуг будет являться территория Кипра, если кипрская компания
является покупателем (ст. 9(2)е). Обязанность уплатить НДС при поставке указанных услуг лежит
на получателе услуг (ст. 21 (1)b). В данном случае кипрская компания может рассчитывать на
вычет налога. При возникновении обязанности уплатить НДС получатель услуг в соответствии со
ст. 21 (1)b указывает в декларации налог и уменьшает его в соответствии с формальными требо-
ваниями (ст.18 (1)d). Право на вычет в соответствии со ст. 17(1) появляется в момент, когда воз-
никает обязанность по уплате налога. Таким образом, кипрская компания указывает в своей дек-
ларации НДС и право на вычет, НДС фактически не уплачивается.


Но дело в том, что обычно зачету подлежит налог, когда полученные товары или услуги исполь-
зуются для облагаемых НДС сделок. Например, облагаемой НДС сделкой является экспорт това-
ров. Данная сделка облагается по ставке 0%. На поставку услуг заграницу данное положение не
распространяется. Следует отметить, что поставка услуг за пределы ЕС не является ни освобож-
даемой от налогообложения сделкой, ни сделкой облагаемой налогом, так как в соответствии с
Директивой ЕС сделки по предоставлению услуг по передаче, предоставлению в пользование па-
тентов, лицензий, копирайтов (авторских прав), товарных знаков и иных подобных прав подлежит
обложению по месту реализации, а местом реализации является местонахождение покупателя.
При этом государства-члены ЕС по собственной инициативе могут предусмотреть положение о
налогообложении продавца, например, такое положение предусмотрено законом «Об НДС» Лат-
вии.


В случае же с роялти зачет налога происходит вследствие того, что Директива предусматривает
правило, что в государствах-членах ЕС налогоплательщикам-получателям услуг гарантируется
зачет НДС при осуществлении дальнейшей поставки услуг в третьи государства, если бы они об-
лагались НДС в случае использования услуг на территории государства налогоплательщика, кото-
рый осуществляет поставку в третьи государства (ст. 17(3)а). Данное положение закреплено и в
законе об НДС Кипра. Таким образом, при использовании кипрских компаний в транзитной схеме
при выплате роялти на БВО НДС указывается в декларации и сразу же принимается к зачету, то
есть фактически не уплачивается.


Таким образом, при заключении кипрской компанией сублицензионного договора роялти, посту-
пающие, например, из России на Кипр будут облагаться налогом на доходы. От взноса на оборону
роялти освобождены.



Проценты


В соответствии с законодательством Кипра налогообложение получаемых процентов может проис-
ходить двумя способами. Налогообложение зависит от того, получены ли проценты от «обычной




Page 2
© ROCHE & DUFFAY 2006
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Cyprus



коммерческой деятельности и деятельности, тесно связанной с обычной коммерческой деятельно-
стью».


Проценты, полученные от «обычной коммерческой деятельности», означают проценты, получен-
ные от банковской деятельности, финансирования, лизинга.


Проценты от «деятельности, тесно связанной с обычной коммерческой деятельностью», означают:


• Проценты, полученные от торговых дебиторов компании, занимающихся торговлей и/или
мелиорацией земель, а также торговлей новыми автомобилями или другими механизмами
или машинами;


• Проценты, полученные страховыми компаниями;


• Проценты, полученные банками по текущим счетам;


• Проценты, полученные компаниями, выступающими в качестве инструмента финансиро-
вания группы компаний.


При получении процентов от деятельности, которая не является обычной коммерческой деятель-
ности и деятельности, тесно связанной с обычной коммерческой деятельностью, налогообложение
происходит следующим образом.


Компании-резиденты Кипра облагаются специальным взносом на оборону при получении процен-
тов из источника, находящегося как на территории Кипра, так и за его пределами, по ставке 10%.
Данное правило распространяется как на физических, так и на юридических лиц. При этом в от-
ношении физических лиц действует исключение: любое физическое лицо-резидент Кипра упла-
чивает с процентов, полученных по сберегательным сертификатам, ценным бумагам на развитие
Республики Кипр и по депозитам в Корпорации по финансированию жилищного строительства, и
процентов, начисленных по сберегательному фонду, взнос на оборону по ставке 3%.


От налога на прибыль освобождаются проценты, полученные компанией, в размере 50%, а физи-
ческим лицом – в полном объеме. 3


При получении процентов от обычной коммерческой деятельности и деятельности, тесно связан-
ной с обычной коммерческой деятельностью, налогообложение происходит следующим образом.


На полученные проценты уплачивается налог на доходы по ставке 10%. От специального взноса
на оборону такие проценты освобождены.


Взносом на оборону не облагаются проценты, полученные компанией от обычной коммерческой
деятельности или проценты, полученные от деятельности, тесно связанной с обычной коммерче-
ской деятельностью.


Проценты, полученные компанией по займам третьим лицам, а также проценты от сберегательных
и депозитных счетов облагаются специальным сбором на оборону, если они не попадают в одну
из четырех упомянутых категорий.


Таким образом, проценты, полученные кипрской компанией, могут облагаться налогом двумя спо-
собами в зависимости от того, является ли деятельность, в результате осуществления которой


Page 3
© ROCHE & DUFFAY 2006
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Cyprus



получены проценты, «обычной коммерческой деятельностью или деятельностью, тесно связанной
с обычной коммерческой деятельностью», или нет. При этом более благоприятный налоговый ре-
жим существует для компаний, получающих проценты от деятельности, подпадающей под опре-
деление «обычная коммерческая деятельность или деятельность, тесно связанная с обычной ком-
мерческой деятельностью», так как в таком случае получатель процентов уплачивает лишь налог
на прибыль в размере 10% на всю сумму полученных процентов, в то время, как при получении
процентов от деятельности, которая не является «обычной коммерческой деятельностью или дея-
тельностью, тесно связанной с обычной коммерческой деятельностью», 50% суммы полученных
процентов облагаются налогом на прибыть по ставке 10%, но при этом компания уплачивает еще
взнос на оборону в размере 10% на всю сумму полученных процентов.


Дивиденды


Дивиденды в соответствии с законодательством Кипра не облагаются налогом на доходы, но они
облагаются взносом на оборону.


Резиденты Кипра платят взнос на обороны в размере 15% от суммы полученных дивидендов. Это
общее правило, из которого предусмотрены исключения.


Прежде всего, компания-резидент Кипра освобождается от уплаты специального взноса на оборо-
ну в отношении дивидендов, полученных от компании, являющейся резидентом Кипра. Следует
отметить, что данное положение распространяется только на компании – физические лица упла-
чивают налог на дивиденды по ставке 15%, даже если они получены от компаний, являющихся
резидентами Кипра.


Если компания-резидент Кипра получает от компании-нерезидента Кипра, в которой компания-
резидент Кипра прямо владеет не менее 1% акционерного капитала, то резидент освобождается
от уплаты взноса на оборону. Но и из этого правила есть исключения – в случае, если компания,
выплачивающая дивиденды, более чем на 50% занимает деятельностью, которая ведет к инве-
стиционному доходу и иностранный налог на доход компании, выплачивающей дивиденды, значи-
тельно ниже налогового бремени компании-получателя дивидендов.


Компании освобождаются от уплаты специального взноса также на дивиденды, выплаченные из
дивидендного дохода, который облагался налогом у источника по ставке 20% и более и который
распределяется в течение шести лет со дня получения.


Отдельные положения налогового отношения Кипра и Российской Федерации


Соглашение между правительством Российской федерации и правительством республики Кипр об
избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал вступило в силу
17 августа 1999 года. В соответствии с данным соглашением, его положения применяются только
к резидентам одного или обоих государств. Таким образом, на нерезидентов Кипра, как и на не-
резидентов Российской Федерации, положения данного соглашения не распространяются.


Роялти подлежат налогообложению только по месту нахождения получателя платежа. Таким обра-
зом, налог у источника не уплачивается.


Проценты также подлежат налогообложению только по месту их получения. Таким образом, при
выплате процентов резиденту Кипра они не облагаются налогом у источника в Российской Феде-



Page 4
© ROCHE & DUFFAY 2006
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Cyprus



рации. При этом в понятие «проценты» включается означает доход от долговых требований любо-
го вида, в том числе, доход от государственных ценных бумаг, облигаций и долговых обяза-
тельств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обяза-
тельствам.


Вопросы налогообложения дивидендов урегулированы следующим образом. Под термином «диви-
денды» понимают доходы от акций или других прав. Они подлежат такому же налогообложению,
как и доходы акций в соответствии с законодательством государства, резидент которого распре-
деляет прибыль. Дивиденды, выплачиваемые компанией, могут облагаться налогом по месту на-
хождения получателя дивидендов. При этом дивиденды могут также облагаться налогов в госу-
дарстве плательщика дивидендов, но данный налог не должен превышать некоторых размеров.


Налог у источника на исходящие дивиденды должен составлять не более:


a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо
вложило в капитал компании сумму эквивалентную не менее 100000 долларов США;


b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.


При этом соглашением об избежании двойного налогообложение предусмотрено, что если рези-
дент России получает доход, который может облагаться налогами на Кипре, то сумма налога, под-
лежащая уплате на Кипре, вычитается из налога, взимаемого в России. При этом сумма такого
вычета не должна превышать сумму налога на такой доход. При налогообложении выплачивае-
мых дивидендов компания компании-резиденту Кипра к зачету будет приниматься (в дополнение
к любому российскому налогу на дивиденды) российский налог, подлежащий уплате в отношении
прибыли компании, выплачивающей дивиденды. То есть при выплате дивидендов из России на
Кипр будет взиматься налог у источника в размере 5 или 10% в России. Следует учесть также то,
что у зачету будет приниматься также налог на прибыль, уплаченный российской компанией
(ставка которого составляет 24%). На Кипре ставка сбора на оборону в отношении дивидендов
составляет 15%, то есть при зачете налога и источника и налога на прибыль в Российской Феде-
рации на Кипре сбор на оборону фактически не взимается.


Использование кипрских компаний


В целях минимизации налогообложения можно использовать как компании, являющиеся резиден-
тами Кипра, так и компании, являющиеся нерезидентами Кипра, так как на резидентов распро-
страняется действие соглашений, а на нерезидентов хотя и не распространяется действие согла-
шений, но их использование дает иные преимущества.


Например, при осуществлении поставок внутри ЕС, когда кипрская компания покупает товары в
одном государстве-члене ЕС (например, в Италии) и продает в другое государство-член ЕС (на-
пример, во Францию). Для целей налогового планирования имеет значение регистрация на НДС
(так как в таком случае счет выставляется без НДС) (все участвующие стороны должны быть за-
регистрированы на НДС) и резидентость кипрской компании. В данном случае товары поставля-
ются напрямую из Италии во Францию. Так как все стороны зарегистрированы на НДС фактиче-
ской уплаты налога в данном случае не происходит. Нерезиденты Кипра уплачивают налог на
прибыль только на доход, полученный из источников, расположенных на территории Кипра. Та-
ким образом, в рассматриваемом случае кипрская компания не будет уплачивать налог на при-
быль, если будет являться нерезидентом Кипра для целей налогообложения.


Page 5
© ROCHE & DUFFAY 2006
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Cyprus



Выводы


Из сказанного выше можно сделать вывод, что кипрские компании могут являться эффективным
инструментом налогового планирования, так как имеют благоприятное налоговое законодательст-
во. Например, использование резидентных кипрских компаний позволяет оптимизировать налого-
обложение благодаря налоговому соглашению Кипра с Российской Федерацией в отношении таких
видов дохода, как роялти, проценты, дивиденды. Преимущества Кипра также в том, что на терри-
тории государства действуют низкие ставки налогов, а также обычно отсутствует налог у источни-
ка выплаты нерезидентам, что позволяет распределять полученный доход, избегая дальнейшего
налогообложения.


Материал подготовлен компанией Roche & Duffay
тел. (495) 790-2660; 624-1300


1
Следует обратить внимание, что в Эстонии налог на прибыль отсутствует.
2
Sixth Council Directive of 17 May 19 on the harmonization of the laws of the Member States relating
to turnover taxes - Common system of value added tax: uniform basis assessment (77/388/EEC).
3
The Income Tax Law of 2002 (as amended, 2004) (Cyprus) art.8 (19)




Page 6
© ROCHE & DUFFAY 2006
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay



СОДЕРЖАНИЕ