СОДЕРЖАНИЕ

ROCHE & DUFFAY Cyprus (taxation)
www.roche-duffay.ru



Использование кипрских компаний в международном налоговом пла-
нировании

Традиционно при упоминании Кипра как места нахождения одной из компаний мы констатирова-
ли, что речь идет о международном налоговом планировании и ставили знак равенства между
словами «Кипр» и «офшор». И действительно долгое время употребление данного термина было
обоснованно. Но желание вступить в ЕС заставило Кипр поступиться своим благоприятным нало-
говым климатом (который обеспечивал высокие доходы в бюджет) и ликвидировать офшорную
зону с 1 января 2003 года.


В 2004 году Кипр был принят в ЕС. Несмотря на реформы и увеличение информационной про-
зрачности на Кипре, он не перестал быть привлекательным для инвесторов. Более того, из всего
перечня стран-членов ЕС Кипр имеет наиболее либеральное налоговое законодательство и при
этом пользуется всеми льготами, предоставляемыми нормативными актами ЕС. Кипрские компании
используются также для инвестиций в ЕС и из ЕС.


Произошедшая реформа имела два аспекта: изменение налоговой системы и изменение корпора-
тивной системы (в данном случае имеется в виду ликвидация компаний международного бизнеса,
а четкое разграничение статуса компаний по принципу резидентности).



Виды компаний Кипра


Сразу следует указать, что мы говорим о видах компаний Кипра исходя из целей налогообложе-
ния.


Все компании делятся на два вида: резидентные компании и нерезидентные компании. В основу
определения статуса положен признак местонахождения менеджмента и органов контроля.


Компания является резидентной, если ее менеджмент и органы контроля находятся на Кипре.
Данное положение позволяет сделать вывод, что для целей налогообложения компания, зарегист-
рированная за рубежом, но имеющая менеджмент и органы контроля на территории Кипра, будет
признана резидентом.


От резидентности компании зависит ее налогообложение. Прежде всего, действие налоговые со-
глашение Кипра распространяется только на компании-резиденты Кипра (например, налог у ис-
точника на роялти составляет 0%, если лицензиаром является резидентная компания Кипра). В
отношение иных компаний данные соглашения не применяются.


Местное налогообложение также зависит от статуса компании.



Налогообложение на Кипре


Итак, налогообложение Кипра основывается на резидентности компаний.

В настоящее время на Кипре действует единый 10% налог на прибыль.

Налогооблагаемой базой для резидентных компаний являются:

• доходы от коммерческой деятельности;

• проценты;
Page 1
© ROCHE & DUFFAY 2006
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Cyprus (taxation)



• арендные платежи;

• роялти;

• прибыль от продажи нематериальных активов.

Налогооблагаемой базой для нерезидентных компаний являются:

• доходы от коммерческой деятельности, ведущейся через постоянное представительство
на Кипре;

• арендные платежи от недвижимости, находящейся на Кипре;

• прибыль от продажи нематериальных активов.

Таким образом, роялти не входят в налогооблагаемую базу, но при этом при получении роялти из
России будет уплачиваться 20-процентный налог у источника на роялти (уплаченная сумма будет
считаться расходами для целей налога на прибыль).


Дивиденды и проценты не облагаются налогом у источника при выплате их нерезидентом. А став-
ка налога у источника на исходящие роялти составляет 10%, платежи за прокат фильмов
облагаются налогом у источника по ставке 5%. Это правило действует при использовании данных
активов на Кипре, во всех иных случаях ставка налога у источника на исходящие роялти равна
0%. Данное положение следует учесть при использовании кипрских компаний в качестве тран-
зитного элемента.


На Кипре действует также НДС, ставка которого с 2005 составляет 15%.


При этом в случае использования кипрской компании в транзитной схеме (при выплате роялти по
лицензионным договорам) в качестве транзитного элемента при выплате роялти по лицензионно-
му договору НДС не уплачивается (как это могло бы делаться по аналогии российским законода-
тельством).


Одним из налогов Кипра является взнос на оборону (дополнительно к налогу на доходы). Ука-
занный налог взимается с резидентных компаний. Налогом облагаются дивиденды и проценты, а
также арендные платежи и прибыль публичных компаний (лицензионные платежи данным нало-
гом не облагаются).


Проценты.


Проценты, полученные резидентной компанией, облагаются налогом по ставке 10%. Освобожда-
ются от данного сбора проценты, полученные от «обычной коммерческой деятельности» (или тес-
но связанные с ней). Значение термина «обычная коммерческая деятельность» не раскрывается в
законе, но налоговые органы Кипра выпустили разъяснение. К данным разъяснением следует
прислушиваться, хотя они не имеют силы закона.


Если полученные компанией проценты облагаются взносом на оборону, они подлежат обложению
налогом на доход, но по половинной ставке (технически, половина суммы процентов освобожда-
ется от налога на доход). Таким образом, суммарная ставка составит 15%.


Некоторые виды процентов облагаются сбором на оборону по льготной ставке (3%).


Дивиденды.


Page 2
© ROCHE & DUFFAY 2006
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Cyprus (taxation)



Дивиденды, получаемые резидентами Кипра, облагаются налогом на оборону по ставке 15%.


При этом дивиденды, получаемые резидентной компанией от другой резидентной компании, осво-
бождены от сбора.


Дивиденды, получаемые резидентной компании от нерезидентной компании освобождаются от
данного налога, если участие резидентной компании в уставном капитале нерезидентной компа-
нии составляет не менее 1%. Но и из этого правила существуют исключения: освобождение от
налога не применяется в случае, когда компания-нерезидент занимается в основном инвестици-
онной деятельностью (дающей более 50% дохода) и платит налоги по ставке, существенно ниже
кипрской (которая, напомним, равна 10%).


Доходы от арендных платежей.


Налогом по ставке 3% облагается 75% дохода, полученного от арендных платежей.


Прибыль публичных компаний.


С прибыли публичных компаний, если она не облагается сбором по иным основаниям, уплачива-
ются налоги в размере 3%.


Взнос уплачивается государству дважды в год (30 июня и 31 декабря), за неуплату виновникам
грозят санкции в виде штрафа или даже тюремного заключения.


Таким образом, при использовании кипрских компаний следует четко понимать, является ли ком-
пания субъектом уплаты оборонного сбора, если да, то может ли она рассчитывать на вычеты.


Следует обратить внимание на такую особенность налогообложения компаний Кипра как отсутст-
вие положения о минимальном обязательном отчислении государству.




Резидент Нерезидент

Налог на Действует единый 10% налог
прибыль
Налогооблагаемая база

• •
доходы от коммерческой деятельности; доходы от коммер-
ческой деятельности, веду-
щейся через постоянное
• проценты;
представительство на Кипре;
• арендные платежи;
• арендные платежи
от недвижимости, находя-
• роялти;
щейся на Кипре;

• прибыль от продажи нематериальных активов.
• прибыль от продажи
нематериальных активов.


Налог у ис- Дивиденды и проценты не
точника на облагаются налогом у источ-
исходящие ника при их выплате.
Роялти облагаются налогом в 10%, если использование
роялти данных активов происходит на Кипре.




Page 3
© ROCHE & DUFFAY 2006
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Cyprus (taxation)




Платежи за прокат фильмов облагаются налогом у источ-
ника по ставке 5%.




НДС

Общая ставка – 15%




Взнос на Налог Льгота Не уплачивают.
оборону
Проценты облагаются Освобождаются налога про-
налогом по ставке 10%. центы, полученные от «обыч-
ной коммерческой деятельно-
сти».

Получаемые дивиденды Дивиденды, получаемые от
облагаются налогом на другой резидентной компа-
оборону по ставке 15%. нии, освобождены от сбора.

Дивиденды, получаемые от
нерезидентной компании ос-
вобождаются от данного на-
лога, если участие резидент-
ной компании в уставном ка-
питале нерезидентной компа-
нии составляет не менее 1%
(за исключением случае, ко-
гда плательщик занимается
инвестиционной деятельно-
стью, дающей 50% доходов
или платит налоги по ставке
меньшей кипрской).

Налогом по ставке 3%
облагается 75% дохода,
полученного от арендных
платежей.

С прибыли публичных
компаний, если она не
облагается сбором по
иным основаниям, упла-
чиваются налоги в разме-
ре 3%.



Материал подготовлен компанией Roche & Duffay
тел. (495) 790-2660; 624-1300




Page 4
© ROCHE & DUFFAY 2006
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay



СОДЕРЖАНИЕ