<<

стр. 10
(всего 15)

СОДЕРЖАНИЕ

>>

возросли;
в) в 19_1 г. затраты по найму на человека в АР были больше, чем
в 50% фирм, а в 19JS г. были ниже всех фирм.
Коэффициент затрат на одного нанятого и два других показателя за-
трагавают толысо затраты и скорость, с которой ощел кадров выполняет
функции по привлечению персонала. Заметьте, что эта псясазатели не
отражают качество работы привлеченнснх) персонала.
Показатели эффекта. Определяет ли увеличение эффектащности по­
вышение эффекта? (Эффект означает привлечение "высококвалифициро­
ванных" и "заинтересованных" рабочих,а эффективность - затраты по их
найму). В центре регулируемых затрат, таком как ощел кадров, крат^
косрочное увеличение показателя эффективности не подразумевает эф­
фекта.
РЕГУЛИРУЕМЫЕ И НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ 267

Например, ipynna студентов-выпускников предпочитает принять пред­
ложение работать от аудиторской фирмы« Это те, кто действительно ищет
работу и не имеет других предложении. В краткосрочном периоде фирма
может сократить многое шщивидуальные затраты по найму, проводя со­
беседования со студентами, не имеющими другах предж»ж0ний. Однако
такой подход невер^1 для привлечения хороших работников, хотя в крат­
косрочном периоде это сократит коэффициент затрат на одного нашггого
работника.
Поэтому в центре регулируемых затрат количественные показатеди
эффекта должны ориентироваться на дслпхрочный период. Сущест­
вуют два шздикатора, имеющих значение ддя АР, которые рассчитыва­
ются только в значительных промежутках Bp^fOfffl:

работники, зачисленные в штат
Коэффициент и проработавшие с 19_Х г. по 19_Z г.
закрепления общее число персонала, нанятого в
19_Х г.
число лиц, нанятых в 19_Х г.
Коэффициент и ставших управляющими по 19__Y г.
общее число лиц, зачисденных в 19_Х г.
продвижения по службе

Таблица 115
Показа[гели эффекта Accounting РгоГебsionals Ins(AP)
и аналогичных фирм
19.9 г. 19.0 г.
19^6 г. 19^.8 г.
19.7 г.

А. Коэффициенгг закрепления
за 19^5 г.
Accountu^g Proffesaonals Ins.
Сравниваемье фирмы 0,55 0,50 0,4
0,65
W
0.42 0,35
0,25 0,58 0,47
0.7
0^ 0,51 0.49
0,78 0,66 048
0,55
0,74 0,67 0,58
0.75 0,88
В. Коэффициент
продвижения по службе
Асооипйпу Proffessionals, Ins. 0,00 0,02 0,07 0,1 0.12
Сопоставимые фирмы
0,25 0,00 0,01 0,02 0,03 0.08
0.02 0,06
0,50 0,09 0.11
0,00
0,75 0,02 0.06 0,10 0,14 0.17
^ Данные по сопоставимым фирмам собраны по предприятиям отрасли. 0,25; 0^0; 0,75 1
показывают долю предприятия в общем числе опрошенных респондентов.
268 РЕГУЛИРУЕМЫЕ И НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ


Эффект высок, если коэффициент закрепления и коэффициент про­
движения по службе достаточно велики (допускается, что АР имеет стан­
дарты продвижения по службе).
Табл. 1 и илшострирует эти коэффициенты по сопоставимым фирмам
за период с 19_б до 19_0 г. В течение данного периода оба коэффициента
АР были схожи с 50% сравниваемых фирм. Это не является доказатель­
ством сокращения в эффекте кадровой политики в 19_5 г., которое oi^
разилось в коэффициенте затрат по найму (см. табл. 11.4). Заметьте, что
два псясазателя эффекта в табл. 11.5 отражаются комбинацией мнсиих
факторов. Они включают (1) эффект принятия решений по найму в 19_5
г.; (2) действия супервайзоров, нанятых после 19_5 г.; (3) программы раз­
вития и обучения.
Межфирменное сравнение. Межфирменное сравнение, представленное
в табл. 11.4 и 11.5, - один из способов получения сведений относительно
эффекта и эффективности центров регулируемых затрат. Существует ряд
факторов,ограничивающих широкое применение этого метода: 1) недо­
статочность ошоставимых данных (в некоторых случаях нельзя провести
такое сравнение, в другом случае данные не публикуются); 2) несосты­
ковка в сборе данных и составления отчетов в различных фирмах.
Межфирменные сравнения показывают только относительный эффект
и эффективность. Будьте осторожны при анализе любых изменений в со­
поставимых статьях.
Финансовые и нефинансовые показатели. Вернемся к с 265. Эти по­
казатели иллюстрирует несколько распространенных точек зрения на
проблемы измерения хозяйственной деятельности.
1. Финансовыми являются только отраженные величины. Более тсях),
эти характериспоси могут не включаться учетгной системой в общие ас­
сигнованные затраты. Рассмотрим коэффициент затрат по найму. Многие
учетные системы не включают затраты времени и ресурсов других под­
разделений на проведение собеседования. Невключение их в числитель
коэффициента может привести к недооценке фактических затрат по най­
му на одного рабочего.
2. В долгосрочном периоде нефинансовые показатели (два других по­
казателя на с. 265) могут иметь большее значение, чем затраты по найму
на единицу. Нефинансовые характеристики необходимы в достижении
более сложного наблюдения за хозяйственной деятелыюстью.


Резюме

Контрольно-управленческие системы служат для совершенствования
процесса принятия коллективных решений. Все существующие системы
несовершенны,поэтому центральным является вопрос: "Как может систе­
ма со всеми дефектами совершенствоваться?* Основываясь на гфироде
эффективности системы, высшее руководство, при выборе, должно ори-
РЕГУЛИРУЕМЫЕ И НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ Ш


^ггироваться на ее мотивационное влияние. То есть на то, как систе­
ма А воздействует на целевое соответствие и усилия по сравношю с сис-
Т04ОЙ В.
В целях контродя вызюднения плана вццеляют три хруппы затрат:
технологические, регулируемые и фиксируемые.С)братите внимание, дан­
ная классификация вводится в этой главе. Различные приемы использу­
ются менеджером для ко1ггроля различных категорий затрат. Наиболыпие
затруднения возникают при контроле роулируемых затрат, не имеющих
стрсяой и определенной связи с результатами работы.
Для стимулирования эффекта и эффективности по центрам регули­
руемых затрат используются различные методы: деталыкхх) анализа, мо­
ниторинга, организационной культуры, премиальный, лидерства, админн-
стративнсит) механизма и корпорационной культуры.
Учетные данные не являются ключевыми в некоторых методах, ко­
торые включают использование бюджетов, надзора за финаноюыми и не­
финансовыми показателями эффекта и эффективности.


Задания для самоконтроля

Задание 1. Bombay Со имеет множество мелких дебиторов. Норми­
рование труда показывает, что один клерк может обрабатывать 2000 сче­
тов покупателей в месяц. Компания приняла на работу 30 бухгалте­
ров с годовым окладом 9600 дал. каждому. Прогноз по следующему гаду
предсказывает сокращение количества покупателей с 59900 до 56300 в
месяц.
1. Проведите бюджетирование заработной платы с позиций техноло-
гаческих и регулируемых затрат. Попробуйте составить два соответству­
ющих годовых отчета исполнителя при условии, что менеджер решил
оставить 30 бухгалтеров, несмотря на ожидаемое уменьшение счетов-фак­
тур.
2. Для целей мотивации и контроля некоторые менеджеры склонны
использовать бюджет,рассчитанный.по более жеспсим нормам,чем тот,
который берется при планировании денежного потока. Рассчитайте эти
отклонения для нашего случая.
Решение. 1. Метод технологических затрат.
Стандартная зарабстшая плата на 1 ед. < 4.8 дол. на покупателя в год или 0,4 дол. на
*
покупателя в месяц
П1бкий бкщжет. Отклонения от гиб-
общие стандартные кого бюджета
затраты для данного
объема раболы
Труд Фак111ческие затраты (56300 х 0,4 дол. х 12 месяцев)
(30 X 9600 дол.) 270240 дол. 17760 дол. (U)
288000 дол.
270 РЕГУЛИРУЕМЫЕ И НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ

Метод постоянных регулируемых затрат.

Фашические затраты П1бкий б10цжет Отклонения от гибкого
бюджета
твердая сумма
288000 дол. О дол.
288000 доп.
Труд

2. Бкщжетное отклонение в 17760 дол. нежелателыю. Основной бюд­
жет для финансового планирования должен включить 288000 дол., еле-
дователыю, если технологическо-затратный мепщ используется для
контроля, тоща основной бюджет будет следующим, дол.:

Трудозатраты
270240
допуск гибкого бюджета
17760
ожидаемое отхлонение от гибкого бюджета
обицш сумма допуска для планирования
288000
денежного потока



Термины


authoritative budgeting авторитарное бюцжепфование
committed costs фиксированные затраты
контролошая единица
control-factor unit
ре1улируемые затраты
discretionary costs
усилия
effort
технолсиические затраты
engineered costs
goal congruence целевое оостветсгвие
managed costs ре1улируемые затраты
motivation мотивация
утвержденный статичный
negotiated static budget
бюджет
бюджет, рассчитанный от
c»*dinary incremental budget
достигнутого уровня
приоритетный бкщжет
priority incremental budget
programmed costs ре1улируемые затраты
wori^ measurement нормирование
zen>base budgeting (ZBB) бюджет нулевой точки
РЕГУЛИРУЕМЫЕ И НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ 271


Специальные отметки


Задача фо(Ж1альной контрольной системы - усилить мотивацию. Би-
хжвщжстический и организационный аспекты заслуживают особого вни­
мания.
Некоторые фирмы инвестируют значительные ресурсы на подготовку
ставдартов для непроизводственных затрат; наиболее распространен метод
регулируемых, а не технологических затрат. Нельзя однозначно
определить границы технологических, ре1улируемых и фиксирсмван-
ных затрат.
В этой книге подчеркивается, что учетная информация - только един
из многих источников, используемых в планировании и ксжтроле.


Приложение 11. Несколько слов о выборе систем
и о поведении работника в организации

Поддержка руководства. Основой формальной контрольно-управлен­
ческой системы являются бюджеты и стацдарты. Мотивационное влия­
ние таких систем варьирует в различных ситуациях. Например, квали­
фицированный персонал, такой, как научные работники, в болыпей
степени подвержен влиянию персональных или групповых целей. В этом
случае более приемлемыми явл51ются неформальные источники обрат­
ной связи, так как мнение коллег или внешних критиков более дейст^
венно.
От поддержки руководителей зависит, в каксй степени перссшальные
цели согласуются с задачами (бюджетными целями), устанавливаемыми
формальной системой внутри организации. Это достигается в некоторылс
случаях при авторитарном, а в других - при групповом прсщеосе при­
нятия решений.
Групповое бюджетирование. Существуют два полярных управ­
ленческих процесса - авторитарный и 1рупповой. При авторитарном
методе бюджетирования руководство разрабатывает бюджет без кон­
сультаций с менеджерами. При групповом методе бюджетирования
индивидуумы полностью включены в процесс подготовки бюджетов.
На выбор системы бюджетирования влияет преобладание следующих
факторов:
1. Социально-культурный фактор - национальность, раса, религия.
Например, в кибутской организации, основанной в Израиле, более же­
лателен групповой метод.
272 РЕГУЛИРУЕМЫЕ И НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ


2. Коммуникационный фактор - размер групп. Например, авторитар­
ный стиль более приемлем в крупных организациях, таких, как Воору­
женные силы.
3. Организационный фактор ˜ стабильносгь сжружающей среды, на­
хождение оперативной информации и организационная структура. Если
оперативная информахщя находится в подразделениях, то более жела­
тельно применение групповой системы.
4. Ицщшндуальный фактор. Например, если шщиввдуум верит в сюй
шанс или удачу, он предпочитает трупповой процесс щжнятия решений,
в противном случае - авторитарный.
Аккуратность ведения учетных записей. В книге не уделяется особого
внимания проблеметочностидокументов-источников. В ^ же она сдна из
наиболее распространенных при сборе информации. Учетная система не
может помочь менеджеру в прогаозировании и приняггии решений, если
учетные записи случайны.
ЧАСТЬ ЧЕТВЕРТАЯ

КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ

ГЛАВА 12

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТА ЧАСТЬ I




В любсж организации проблемой являежя распредел^ше затрат по пе­
риодам, поцразцедениям, продукции или услугам, например, амортиза­
ции (износа) основных средств, услуг вспомогательных производств,
затрат между научными исследованиями и обучающими программами в
университетах и др.
Нет абсолютно правильного ответа на эти вопросы. Мы псяштаемся
дать некое введение или хотя бы обозначить проблемы. Шансы велики,
что вам придется столкнуться с подобными ситуациями.
В данной главе рассматривается отнесение расходе» на конкретное под­
разделение. В гл. 13 описывается распределение косвенных расходов на
продукцию, услуги и проекты. Материал глав 12 и 13 частично пере­
секается. Будет оошбкш изучать эти главы изолированно друг от друга.


IX1. Терминология

Термины, относящиеся к распределению затрат, неодинаковы в раз­
личных организациях и литературе. Убедитесь, что вы правильно их по­
нимаете. В этой книге под "распределением затрат" понимается их
отнесение на конкретный объект. (Также используются термины cost
reallocation, cost assignment, cost apportionment, cost distribution и cost
tracing. Термины cost application и cost absoiption универсалыо!, они ис­
пользуются на последней стадии распределения затрат на продукт и на
период.)
Для раоиирения кругазо^м по проблемам раофеделения обратитесь к А. Atiunson,
Intraiirm Cost and Resource allocatioa: Theoiy and Practice (Society of Management Account­
ants of Canada and Canadian Academic Accounting Association Researdi Monograph, 1987.
Монография включает литературный обзор и анализ практики 245 крупных фирм Ка­
нады).
274 РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ


С Проблемой распределения затрат по объектам связано их разделение
на прямые и косвенные.
Затраты являются хфямыми, если их можно отождествить с конкрет­
ным изделием. Примером является отнесение расходе» основных мате­
риале» на цех и далее на продукцию.
Косвенные затраты невозможно или эконсямически нецелесообразно от­
носить на конкретное изделие. Примером распределения таких затрат яв­
ляются страховые взносы.


12.2. Цели распределения затрат

В табл. 12.1 приведены основные цели распределения затрат, принятие
зсонсыических решений, мотивация, исчислите прибыли и активов для
внешнего пользователя и оправдание затрат или их перерасхода. Если все
четыре цели невозможно достигнуть одновременно, то бухгалтеры и ме-
недж^ял должны выбрать наиболее важную из них в ксжкретной ситу­
ации.
Далжноспше лица часто определяют принятие асономических реше­
ний по распределению ресурсов и мотивацию как основные причины рас­
пределения косвенных расходов. Например, Фремген и Лио вьщеляют
следукицие причины[:
1. Напомнить менеджерам центра прибыли, что косвенные расходы су­
ществуют и что их нужно покрыть.
2. Поопфить использование централизованных услуг, которые могут
батъ недоиспальзованы.
3. Стимулировать м^седжеров центра прибыли контролировать затра­
ты на услуги.
Таблица 12.1
Цели распределеюш затрат

Название цели Т1римеры

Распределение имеющихся в распоряжении мощностей i
1. Т1ринягие экономического
решения при распределении между производетвом отдельной продукции. Решение о
ресурсов введении нового оборудования
Поощрение использования услуг вычислительного
Z Мотивация
центра,6ухгалтерских или юридических ощелов.
Поощрение снижения роста накладных расходов
Расчет себестоимости для акционеров и налоговых
3. Исчисление прибыли и
органов. Согласно учетным принципам, оебестоимосгь
активов дпя внешних поль­
зователей включает долю распределенных косвенных расходов
Расчет издержек на продукцию или услуги как основы
4. Оправдание или
для установления "справедлиплх** цен. Применяется в
возмещение затрат
военных заказах^дравоокранении для определения
величины возмещвюш затрат
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ 275


12.3. Критерии решений по раофеделению затрат

Обычно выделяют четыре критерия распределения затрат:
1. Причинно-следствопшйн ( должна бы1ъ ясна связь объекта затрат
и понесенных издержек).
2. Достигнутый результат. (Например, рекламная компания создает
имвдж корпорации, а не шщивццуальнсно товара. Затраты по эпхм про-
храмме ълогут быть отнесены на подразделения с на»^ольшим уровнем
продаж, а не с минимальным.)
3. Справедшшхпъ - это критерий, который наиболее часто использу­
ется в госзаказах, ще распределение затрат является основой установле­
ния цен.
4. Прибыльность. (Наприм^), распределение заработной платы руко­
водства корпорации на основе прибыльности подразделений. Предпола­
гается, что прибыльное подразделение имеет большую платежеспо­
собность к покрытию абсорбированных корпоративных затрат. Этот кри­
терий используется для снижения прохрессивнсмх) налога на доходы.)


12.4. Основы процесса распределения косвенньос затрат

три основных момента распределения затрат. 1. Выбираются объек­
ты, на которые относятся затраты (независимая переменная). Например,
продукция, услуга, переделы, контракты, цехи.
2. Выбираются и собираются затраты (зависимая переменная), которые
следует отнести на обьжш, например оснюные материалы, трудозатра­
ты, накладные расходы. Группа затрат (cost pod) — это штределенная
совокупность индивидуальных затрат.
3. Выбирается база распределения (cost allocation base), которая соот­
носит затраты или 1руппы затрат с учетным объектен. Например, прсн
изводственные косвенные затраты обычно распределяются пропорцио­
нально прямым трудо-часам или прямым машино-часам.
Основная тема этой и следз^ощей глав - распределение косвенных за­
трат, т.е. затрат, которые невозможно или экономически нецелесообразно
идентифицировать с ситределенным обьектом учета затрат.
Промежуточные и конечные объекты учета затрат. Иноща объекты
делят на прси^ежуточные (intermediate) и конечные (final). Примером
последнего является заказ. Ксжечный означает здесь, что затраты далее
распределяются только между реализ(»анной продукцией и складски­
ми запасами. Например, себестоимость заказа из 1(ХЮ ед. составляет
1(ХЮ дол. Если 4(Ю ед. продано, то б(Х) дол. будут отнесены на запасы.
276 РАСПРЕЦЩЯЕНИЕ ЗАТРАТ


Накладные расходы пройдут не один объект, пре;|зде чем попасть на
данный заказ, например заработная плата начальника ремонтного цеха
может быть прямо включена тодько в общепроизводргвенные расходы
данного цеха (промежуточный объект). Дальнейший путь этих расходов
можно просдедить по рис. 12.1.

Конечный
Прочие проме­
Первый про­
объект
жуточные
межуточный
затрат
объекты
объект


Ремонтный Другие вспо­
Заработная цех (обще­ могательные
плата -^ Заказ
производст­ или производ­
начальника венные рас­ ственные цехи
цеха ходы)




Рис 12.1. Промежуточные и конечные обьепы учета затрэт

Обратите внимание, что любые шщивцоуальные затраты един раз вы-
ступают как прямые. Далее они теряют это свойство. Поэтому заработная
плата началышка ремонгаого цеха не будет далее показываться обосхзб-
ленно. Напротив, она войдет в группу расходов по ремонту и эксплу­
атации основных средств.
Пример. В фирме по производству компьютеров имеются два произ­
водственных цеха. Первый ˜ выпускает три заказа (три вида компькь
теров), второй - периферийную технику (принтеры и др.). На рис 12.2
показаны типичные примеры косвенных затрат.
Некоторые отделы можно выделшъ в качестве вспомогательных
служб. К ним относятся юридический ощел и ощел кадров. Такое вы­
деление обычно производится по двум критериям: сжазание услуг друшм
подразделениям и наличие зависимости между затратами подразделения
и оказываемыми услугами.
Проблемы с распределением затрат возникают при сжазании вза­
имных услуг. Так, в нашем примере юридический отдел обслу­
живает отдел кадров консультациями по трудовому законодательству,
а тог, в свою очередь, набирает юристов и секретарей. Решение
данного вопроса дается в одном из параграфов этой главы и в задачах
ддя самсжонтроля. Будьте осмотритедьны. В каждой организации
по-своему вьщелзоотся подраздел^шя в самостоятешшые или вхо­
дящие в заводоуправление. С< м термин "вспомогательные подразде­
!1
ления" понимается по-разному.
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ 277




Общехозяйственные расходы

1. Заработная плата управленческого персонала
2. Содержание вычислительного центра
3. Бухгалтерия
4. Юридический отдел
5. Отдел маркетинга
6. Отдел труда и заработной платы
7. Отдел кадров
8. Отдел внешних связей
9. Научно-исследовательский центр
10. Финансовый отдел




Цех периферийного
Цех по производству
оборудования
компьютеров

. Косвенная заработная 1 Косвенная заработная
плата (инженеров, плата
наладчиков) 2 Косвенные материалы
:. Косвенные материалы 3 РСЭО
(включая затраты на 4. Расходы на содержание
покупку и хранение) и эксплуатацию зданий
Расходы на содержание 5. Расходы на энергию
и эксплуатацию обору­
дования (амортизация,
ремонт, износ инстру­
ментов РСЭО)
. Расходы на содержание
и эксплуатацию зданий
(страхование, ремонт,
обслуживание)
. Расходы на энергию
(газ, электричество)




Рис 12J. Примеры косвенных зафэт,
1 П Ч Ы для подраэ^делений и корпораций в целом
ИИН Х
Базы распределения косвенных расходов. Многое компании часть об­
щехозяйственных расходов относят на шщразцея^шя (цехи, центры при­
были и тл.). Примерами баз распределения ддя некото1Н>1х ipynn статей
общехозяйственных расходов являются:
Г^зуппа затрат База распределения

Объем продаж
Зарабопная плата упраяленческого персонала
время оказания услуг
Содержание юридического отдела
Объем продаж
Содержание ощела каркегинга
Количестао работающих
Содержание ощела кадров
278 РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ


Приме{№1 б а з распределения косвенных затрат подразделений:
Fjpynna затрат База раотредЕления i

Материалы Стоимость основных материалов
Расходы на сощержание и Машино-часы
эксплуатацию оборудования
Занимаемая тиющадь, футов квадратных
Затраты на содержание зданий
(включая страхование, охрану. ремонт) Занимаемый объем, футов кубических
Количество лошадиных сил,
Энергия
занимаемая тикхцадь


Это тодько примеры. Какую базу выберет предприятие, зависит от це˜
л и и трудоемкости распределения.


12,5. Перераспределение затрат

При распределении затрат одного цеха н а другое подразделения м е ­
неджер должен репшть, во-первых, использовать л и единую i p y n n y з а ­
трат (single-cost pool) или составную ipynny затрат (multiple-cost pool),
т.е. подразделяющуюся н а подгруппы переменных и постоянных затрат.
Во-вторых, брать л и нормативную или фактическую ц е н у и количество.
В^ретьих, какую базу использовать д л я распределения данннк затрат:
бюджетную или фактическую. Возьма^ в качестве ориентира экономи­
ческие и мотивационные цели.
ЬЭконсжически целесообразно использсюатъ составную труппу затрат
с вьвделением переменных и постоянных расходов.
2. При сборе затрат п о ц е х у следует использовать нормативную ц е н у
и нормативное количество.
3. Д л я распределения i p y n n постоянных расходов в качестве базы м о ж ­
но использовать бюджетный обьем, д л я пера^енных - фактический.
Эти ориентиры возьмем в качестве исходной позиции.
Единая и составная ф у п п ы затрат. Д л я упрощения дсшустим, что у с ­
лугами цеха пользуются только ц е х микрокомпьютеров и периферийного
оборудования. З а год собраны следующие данные:
1. Постоянные затраты вычислительного центра, дол. ЗСХХХЮ
2. Плановая мощность, ч 2(ХЮ
3. Плановые услуго, ч:
микрокс^шьютерному ц е х у 8(Ю
ц е х у периферийного оборудования 4(Ю
Итого 12(Ю
4. Пер^1енные нормативные
расходы в диапазоне релевантности
от 10(Ю д о 1500 ч, дол. на 1 ч 2(Ю
РАс:11Р1ьДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ 279


Если распределять единую группу затрат вычислительнсхо центра, то
расчеты будут слецуюпщми:

Всего затраг 300000 дол. + (1200 х 200 доп.) 540000
Услуги по плану, ч: 1200
Затраты на 1 ч: 540000 дол71200, дол. 450
Цех микрокомпьютеров, дол. на 1 ч 450
Цех по)иферийного оборудования, доп. на 1 ч 450

Обратите внимание, что использование единой суммы в ксн^инации
с бюджетным базсжым объемом трансформирует постоянные расходы в
переменные.
При испольэ(»ании составнсй группы распределение будет вьшищеть
следуюпщм образом ( считаем, что постоянные расходы относятся про­
порционально бюджетному объему, а переменные - фактическому):

Цех микрокомпьютеров
Постоянные затраты: 800/1200 х 300000 дол. - 200000 дол.
Переменные затраты: - 200 дол. на 1 ч
Цех периферийного оборудования
Постоянные затраты: 400/1200 х 300000 дол. - 100000 дол.
Переменные затраты: - 200 дол. на 1 ч

Допустим, что фактически цеху микрокомпьютеров оказано 9(Ю ч ус­
луг и цеху пертферийного оборудования - ЗОО ч. Расчет примет вид:

Мещц единой суммы
Цех микрокомпыотеров: 900 х 450 дол.- 405000 дол.
Цех периферийного оборудования: 300 х 450 дол.- 135000 дол.
Метод составной суммы
Цех микрокомпыотеров: 200000 дол. + (900 х 200 дол.) - 380000 дол.
Цех п^тферийного оборудования: 100000 дол. + (300 х 200 дол.) - 160000 дол.

Информация, подптжленная по методу составной группы затрат,
бодее удобна дл» прин51тия экономических решений. Допустим, что в
середине гсзда продавец со стороны предлагает црсу по производству мик-
рсжомпьют^х» аналогичные услуги за З Ю дел. за 1 ч. Посго$1нные за­
С
траты неизбежны (ежи останутся на том же урсжне). Если же обратиться
к методу единой группы, согласно которому себестсжмость работы состав­
ляет 450 дол. за 1 ч., то следует принять предложение продавца. Однако
это не лучший вариант для компании. По методу составной хруппы по­
казаны 2(Ю дол. переменных расходов за 1 ч и 250 дол. постоянных. (В
гл. 17 рассматривается ценообразование внутренней продукции и услуг.)
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ
2S0

Метод единой хруппы имеет одно досгсжнство ˜ меныпую трудоемкость
учетных работ.
Нормативные или фактические цены и количества Затраты подраз-
деления могут быть распределены пропорционалыю нормативному или
фактическому количеству и расценкам. Наиболыпий вышрыш такого
распределения заключается в том, что пальзсюатель знает заранее сто­
имость услуг. Ему легче выбрать, чьими услугами пользоваться: внешних
партнеров или служб корпорации.
Нормативы также способствуют усилению мотивации руководителя
ощела (цеха) к повышению эффективности. Риск за неблапмтриятные
отклонения цен или норм несет подразделение, (жазывающее, а не пол­
учающее услуги. Но в некоторых организациях считают,что не всеща
следует относить риск в полном обьеме на исполнителя. Например, сле­
дует разделить риск по неконтролируемым отклонениям по материалам,
используемым вспомогательным цехом.
Бюджетный или фактический объем в качестве базы распределения.
Плановая база распределения постоянных общепроизводственных рас­
ходов может иметь мотивационное преимущество по сравнению с фак­
тической. Допустим, постоянные общепроизводственные бюджетные и
фактические расходы вычислительного центра корпорации равны между
собой и составляют 300000 дол. Эффект от использования той или иной
базы распределения показан в трех ситуациях: коща фактическое потреб­
ление услуг цеха периферийного оборудования равно, превышает или
меньше плановсжо. Для удобства допустим, что фактическое потребление
услуг равно запланированному. Распределение общепроизводственных
расходов в 300000 дол. на каждый цех будет следуюпцол (табл. 12.2.).
Таблица 12.2
Эффеасг от использования разных баз распределения
накладных расхо^юв

База распределения, доп. i
Сшуации
бюджетный (плановый) фактический
объем объем

1. Цех микрокомпыогеров,
200000(800/1200хОПР)
потребление 800 ч 200000(800/1200хОПР)
Uex периферийного оборудования,
потребление 400 ч 100000(400/1200хО11Р)
100000(400/1200хО11Р)
Z Цех микрокомга* ^ров,
160000(800/1500хОПР)
потребление 800 ч 200000(800/1200хОПР)
Цех п^ нферийноп> оборудования,
140000(700/1500хОПР)
потребление 700 ч 100000(400/1200хОПР)
3> Цех микрокомпыа^еров,
240000(800/1000хОПР)
потреблени: ёОО ч 20(Ю00(800/!200кО11Р)
Цех пepифq"<ийнoro оборудования,
eoMXAo^^'oooxonp)
100000(400/1200хСПР)
потреб1?шние 200 ч
РАСПРЕЦЩЛЕНИЕ ЗАТРАТ 281

Если использовать в качестве базы распределения фактический объем,
то в третьем случае окажется, что по цеху микрокомпьютеров накладных
расходов исчислено больше, чем ожвдалось в начале года. То есть ис-
пользсюание фактическсхо объема способствует тсжсу, что колебания в
потреблении услуг сдним цехом приводят к колебаниям в другом. Если
используется в качестве базы распределения фактический объем, то
пользсжатели не знают, сколько стоят оказанные им услуга до сжсшчания
&оджетного года.
Если бюджетный объем взят в качестве базы распределения, то поль­
зователи заранее знают стоимость услуг. Это облегчает для них процесс
долгосрочного и краткосрочнсно планирования. Весьма распространенной
базой распределения часто выступает выручка. Как и в предыдущем при­
мере, плановая выручка в качестве базы распределения предпочтительна
на практике. Она защищает себестоимость одного подразделения от вли­
яния колебаний объема продаж другого подразделения.


12.6. Распределение затрат обслуживающих
подразделений

На мнсянх предприятиях существует взаимосвязь между основными и
обслуживающими пoдpaздeлeнияD^ш. Пусть в компании есть четыре под­
разделения: обслуживающие (административный и ремонтный) и основ­
ные (механический и сборочный). Обп^производственные расходы собра­
ны по подразделениям в контрольных целях. Чтобы исчислить себесто­
имость продукции, нужно произвести распределение услуг вспомогатель­
ных (обслуживающих) цехов. Данные представлены в табл. 12.3.
Таблица 12.3
Данные дня распределения услуг подразделений

Основные
Обслуживающие
подразделения цехи
Всего
админис­ ремонт­ механи­ сбороч­
трация ный цех ческий ный

1316000
1 Сметные ОПР перед распределением, 400000 200000
600000 116000
дол.
пропорции для распределения услуг
админисфации:
80000
бюджетные затраты трудо-чаоов 16000 24000 40000
10/10
коэффициенты 2/10 5/10
3/10
ремонтного цеха-
бюджетные затраты ремотгных часов 2000 20000
2000 16000
коэффициенты 10/10
1/10 8/10 1/10
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ
282

Услуги вспомогательных поцрааделений могут быть распределены тре­
мя способами: прямым (direct), пошаговым (stepdown) и методом рас­
пределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнашй
(redrocal). 0&>1чно эти методы включают: 1) составные бюджеты (сме­
ты) для каждого подразделения; 2) выбор базы распределения; 3) распре­
деление (перераспределение) затрат вспомогателышх подразделений;
4) расчет коэффициенте» распределения общепроизводственных расхо­
дов по продукту каждого производственного подразделения.
Zlля того чтобы более выпукло показать специфику каждого способа
распределения производственных накладных расходов, в примере взята
однородная сумма общепроизводственных расходов по каждому подраз­
делению (допустим, что все общепроизводственные расходы вспсжога-
тельных служб переменны). В задании для самоконтроля дается решение
щяшера со смешанными затратами.
Прямой метод распределения (direct allocation method, or direct
metluxl). OH используется наиболее пшроко. При этом игнорируются
встречные yciyra одного подразделения другому, все услуги списываются
на затраты основных цехов. На основе приведенных данных в табл. 12.4
представлен этот метод. В качестве базы для распределения услуг адми­
нистрации выбраны плановые человеко-часы, затраченные в оснсшных
цехах: 24(ХЮ ч + 4(ХХЮ ч - 64(ХЮ ч. Затраченные для ремонтного цеха
16(ХЮ ч при расчете во внимание не принимаются.
Аналогично затраты времени на ремонт оборудования основных цехов
(16(ХЮ ч + 2(ХЮ ч - 18(ХЮ ч) берутся за основу распределения накладных
расходов ремонтного цеха. Основным достоинствсж! прямого метода яв­
ляется его простота. Здесь нет необходимости проектировать взаимное ис­
пользование услуг.
Таблица 12.4
npfiMOli мещц распределения услуг обслуживающих поцразцелений, дол.

Основные
Обслуживающие
подразделения цехи
Всего
админи­ ремонт­ механи­ сбороч­
ный
страция ный цех ческий

Скетые ОПР перед распредеде-
кием, дол. 6000(Ю 1160(Ю 4000(Ю 2000(Ю 1316000
Распределение услуг администрации
(6QQQQQ) 225000 375000
(3/8, 5/8)
Распределение услуг ремошного цеха
йШШ IQ31I1 12Ш
(8/9. 1/9) 0
728111 587889 13160(Ю
Всего ОПР основных цехов
283
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ


Пошаговый метод (step-down aUocation method or step method, or
sequential method). Этот метсщ используется ддя распределения встреч­
ных услуг обслуживакхцих (вспомогательных) подразделошй. Это более
точный, чем прямой, мекщ последсжательнсжо распределения затрат.
Цикл распределений обычно начинают с цеха, который сжазывает услуг
больше, чем потребш1ет. Эти услуга распределяются между вспомога­
тельными и производственными цехами. Далее берут следующий вспо­
могательный цех и последовательно, шаг за шагсм, продолжают
распределение. Заканчивают подраздел^шем, сжазавшим минимальный
обьем услуг.
По1паговое распределение псжазано в табл. 12 J . Услуга администра­
ции распределяются не только по основным, но и по всем цехам. После
первого шага к затратам на ремонт добавлено 1 ( Х дол. Их новая сум­
2Х Ю
ма составляет 236000 дол., и опгносится (жа только на цехи, выпускаюпще
основную продукцию. Затраты распределяются пропорционально обьему
оказанных услуг.
Таблица 12^
Пошаговый метсщ распределения услуг вспомогательных производотв

Обслуживающие Основные
подразделения цехи
Всего
адттис- ремонт­ механи- сбороч­
трация ный чес1а1й ный
цех

Сметные ОПР перед распределе­
нием, дол. бОО
ООО 116000 400000 200000 1316000
Распределение расходов админисфа-
ции (2/10. 3/10, 5/10)^ ШШШ 120000 180000 300000
Распределшие затрат на ремонт
(8/9. 1/9Г й 12ШШ1 (209778) 26222
й
Всего накладных затрат по цехам,
дол. 789778 526222 1316000
^ База равна (16000 + 24000 + 40000), или 80000 ч; 16000/80000 - 2/10;
24000/80000 - 3/10; 40000/80000 - 5/10.
^ База равна (2000 + 16000), или 18000 ч; 16000/18000 - 8/9; 2000/18000 - 1/9.


Метод распределения встречных услуг с помощью системы линейных
уравнений (reciprocal allocation method or cross-allocation, matrix, double-
distribution). Прямой и пошаговый методы недостаточно корржтны в слу­
чае оказания вспом(лательными цехами взаимных, встречных услуг друг
284 РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ

дру1у. Например,администрацияобохуживает рабочих ремонтного цеха
и в свою очередь получает часть ремонтных услуг. Данный метод вклю­
чает три стадии.
7 стадия: сжазание встречных услуг выражается через линейную за­
висимость, т.е. стрснпся система лин^шых уравнений:
F - 600000 дол. + 0,1 R, (1)
R - 116000 дол. + 0,2 F, (2)
ще F ˜ затраты администрации,
R - затраты ремсялгного цеха.
Под обощми затратами в уравн^шях (1 и 2) понимаются фактические
затраты цехов плюс соответствующая часть затрат цеха, оказавшего
встречные услуга.
2 стадия: решается систа^а линейнык уравнений. Если объем встреч­
ных услуг мал, то решение выгл5щит следующим образом: подставим
уравнение (2) в уравнение (1).
F - 600000 дал. + 0,1 (116 000дол.+ 0,2 F).
F - 600000дол.+ 11 600дол.-- 0,02 F.
»
0,98 F - 611600дол.;F - 624082 дол.

Поцргавим подученное значение во второе уравнение:

R - 116000 дол. •»• 0,2 (624082 дол.) - 240816 дол.

Если цехе» и встречных услуг мнсхо, то привлекаются прикладные
программы.
3 стадия: полностыо собранные затраты вспомогательных цехов рас­
пределяются далее пропорционально кашсчеству оказанных услуг. Общая
сумма затрат ремонтного цеха составила 240 816 дод., которая отнесена
на подразделшия следующим образом:

администрация (1/10) - 24082
механический црс (8/10) - 192652
сборочный цех (1/10) - 2^082
240816

В табл. 12.6 показана вся последовательность распределения по дан­
ному методу.
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ 285

Таблица 12.6
Метод распределения услуг вспомогапельных произвоцрш
с помощью системы линейных уравнений

Основные
Обслуживающие
цехи
подразоеления
Всего
механи­ сбороч­
админи- ремонт­
ный
арация ный ческий
цех

Смешые ОПР перед распределе­
1316000
нием, дол. 600000 116000 400000 200000
Распределение расходов администра­
ции: (2/10. 3/10. 5/10) ^ (624082) 124816 187225 312041
Расгфеделение затр^ на ремонт
(1/10, 8/10. 1/10) ^ 24Ш2 (240816) 152652 24082
й
Всего накладных затрат по цехам.
7798Т7 5 2 Ш а 1ЛШШ
ДШ1.

ит1 80000 ч; 16000/80000 - 2/10;
^ База равна (16000 + 24000 ^ 40000).
24000/80000 - 3/10; 40000/80000 - 5/10.
^База равна (2000 + 16000 + 2000). или 20000 ч; 2000/20000 - 1/10; 16000/20000 -
- 8/10; 2000/20000 -1/10.


Распределение общих затрат. Общие затраты (common cost) - это рас­
ходы по эксплуатации мопщостей, используемых двумя или более поль­
зователями. Возьмем, например, мощноспэ почтового отделения, которое
обслуживает FASB и GASB.( FASB был организован в 1972 г. ддя выпуска
руководящих стандартов для предпринимательских, имекшщх целью пол­
учение прибыли корпораций, а GASB был организован в 1984 г. ддя вы­
пуска руководящих стандартов для бкщжетных организаций)« Обе орга­
низации расположены в одном здании. Их обслуживает одно почтовое
ощеление. Переменные затраты можно учитывать обособленно и обье-
динятъ в отдельные труппы. Но как же распределить постоянные расхо­
ды?
Пусть в следующем году в смету будет заложено 500000 дол. посто­
янных расходов. Если GASB не будет использовать оборудование, то по­
стоянные расходы составят 480000 дол. Владелец заключает договор с
FASB на 600000 дол. постоянных плюс переменные расходы, и с GASB
на 200000 дол. постоянных плюс переменные расходы.
Распределить обпще расходы можно двумя методами:
1. Остаточный метод распределения общих расходов. Согласно это­
му методу один из пользователей рассматривается как первичный, вто­
рой - как остаточный. На второго пользователя падает только та часть
286 РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ

о&цих расходов, которая не относится к обоим партнерам, практически
включает добавочные, а не общие расходы, т. е. на FASB будет списано
480000 доя., а на GASB - 20000 дод.
По остаточному методу быть первичным пользователем невыпщно. Не
удивительно, что болышшство совместных подьзоватедей мощностями
стараются отнести себя в категортю остаточных.
Сторонники этого метода подчеркивают мотивационное значение: ос­
таточные пользователи - обычно вновь о{Ишгазованные предприятия иди
новые подразделения корпоращюнной семьи. Относительно малая деля
падающих на них общих расходов способствует их выживанию.
2. Стандартный метод распределения общих расходов предполагает
распредедение пропорщюнально стацдартной (сметной) доли ка;1здого из
участнике». В нашем примере итог по смете составляет 800000 дел.
(600000 дод. ддя FASB и 200000 дад. для GASB). Фактические общие
расходы будут распределены следующим образом:
FASB : (600000 дол. х 500000 дап.)/800000 дол. - 375000 дол.
GASB : (200000 дол. х 500000 дол.)/800000 дол. - 125000 дол.

Некоторые из баз распредедения, описанные в этой главе, также ис-
псльзуются при отнесении общих расходов.


Резюме

Затраты распределяются ддя достижения таких главных целей, как:
(1) размещение ресурсов; (2) мотиващся; (3) исчисление стоимости иму­
щества и финансового результата внешних контрагентов; (4) возмещение
или обоснование затрат.
При выборе методики распредедения затрат задайте вопрос какая цедь
дс»шнирует?
Ирл распределении необходимо выбрать (1) обьекты отнесения затрат,
(2) вариант хруппировки распределяемых сумм и (3) базу распределения.
Списание затрат одного подраздедения компании на друте осущест­
вляется тремя методами: прямым, пошаговым и методом распределения
встречных уедут. Последний наибадее точен, но прямой и пснпаговый
получиди большее распространение.

Задания для самоконтроля

Задание 1. Распределите затраты двух отделов (юридического и кад­
рового). Ими сясазываются встр;.чные услуги, услуга цеху микрокомпь­
ютеров и цеху периферийного оборудования.
РАСПРВДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ 287

По бюджету

цех мик- цех пери­
юридичес­ отдел Всего
рокомпью- ферийно­
кий кддров
го обору­
ощгл тсрав
дования

Юркцические услут, ч 250 1500 2500
750
0.10
Коэффициет* 0,60 1.00
030
Услут ощела кадров 22500
2500 25000 50000
Коэффициент 0,45
0,05 0,50 1,00


Фактически оказано услуг

ЦМ ЦРО
юрка[ичес- отдел Всего
кадров
кий отдел

Юрц191ческие услут, ч 1200 2000
400 400
Коэффициент 0,60 1.00
0,20 0,20
Услуги а1дела кадров 2000 11400 40000
26600
Коэффициент 0,285 1,00
0,05 0,665


Фактические затраты составили, дол.:

Ощел Постоянные Переменные

Юрццический 200000
360000
Кадров 475000 600000


Постоянные расходы распределяются пропорционалыю плановому объ­
ему услуг, переменные - пропорционалыю фактическому.
Требуется распределоить затраты отделов:
(а) npsiMbiM методом;
(б) пснпагсмвым методом (первыми распределяются услуга
юрццического ощела),
(в) методом линейных уравнений.
Решение. В таб^. на с. 288. представлены вычисления по распределе­
нию постоянных и переменных расходов, дал.:
Цех
Шх
периферийного
микрокомпыотеров
оборудования

А. Прямой метод
465000 370000
Постоянные расходы
470000 33QQQ0
Переменные расходы
935000 700000
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ
288

Продолжение

Шх Цех
периферийного
микрокомпыогеров
оборудования

R Пошаговый мепщ
Постоянные расходы 458053 376947
4ДЯ000
Переменные расходы 112QQQ
946053 688947
В. Мепщ линейных уравнений
Шсго»1ные расходы 462513 372487
323636
476364
Переменные расходы
938877 696123


Распределение aaipar вспомогагелыолс служб, дол.

Цехи основного
Обслуживающие
производства
(всломогвтелы«>1е) подраз­
деления

цех
юридический цех микро­
01дел
периферий­
кадров компыогеров
опдел
ного обору­
дования

А. Прямой мещц
- -
475000
360000
Постоянные расходы
Юрццические услуш

(360000)' 120000
(6/9, 3/9) 240000
Кадровые услуги
- 225000 25QQQ0
(475000)
(225/475, 250/475)
465QQ0 370QQ0
200000 600000
Переменные расходы
Юридические услуш
-
(200000) 150000
50000
(0,25; 0,75)
180QQQ
42QQQ0
(600000)
Кадоовые услуто (0,7; 0,3)
330000
470000
Б. Пошаговый мепщ
(Первыми распределяются
юридические услуш)
475000
360000
Постоянные расходы
Юридические услуш
(360000) 108000
36000 216000
(0.10; 0,60; 0,30)
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ 289

Продолжение

Цехи ооювноп)
Обслуживакхцие
производства
(вс1Юмогателы1ые) подраз>
деления

цех
цех микро­
юрцда1чес1сий отдел
кадров компьютеров периферий­
отдел
ного об(Эру-
дования

Кадровые услуги
268947
242053
(511000)
(225/475; 250/475)
458053 376947
Переменные расходы 600000
200000
Юринические услуги
(200000) 120000
40000
(0,20; 0,20; 0,60) 40000
448QQ0 192000
(640QQQ)
Кадровые услуги (0,7; 0,3)
488000 312000
В. Метод системы линей­
ных уравнений
360000 475000
Постоянные расходы
Юридические услуги
115703
(0,10; 0,60; 0,30) 38568
(3&5678) 231407
Кадровые услуги
231106 256784
25678 (513568)'
(0,05; 0,45; 0,50)
462513 372487
200000
Переменные расх01дн 600000
Юрццические услут
139393
(232323) 46465 46465
(0,20; 0,20; 0,60)
Кадровые услуги
184243
429899
(646465)
32323
(0,05; 0,665; 0,285)
323636
476364


Расчет по методу распределения встречных услуг с ПОМОЕЦЬЮ системы
линейных уравнений:
Постоянные затраты:
L - 360000 дол. + 0,05Р
Р - 475000 дол. + ОДОЬ
L « 360000 дол. + 0,05 (475000 дол. + ОДОЬ) - 385678 дол.
Р - 475000 дол. + ОДО (385678 дол.) - 513568 дол.
РАСПИВДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ


Перемеяиыс aaiparbc
L - 200000 mm. -к 0,Q5P
Р - б О О дел. ^ 0,20L
ООО
L - 200000 дал. + 0.05 (600000 щт. + 0,20U - 232323 дол.
Р « б О О дал. + 0,20 (232323 дал.) - (>4(>465 дол.
ООО


Тервшны


общие затраты
common cost
распреоелшие затрат
cost allocation
база распредел^шя
cost allocation base
расправление затрат
cost assignment
cost distribution
cost reallocation
cost reapportionment
cost retracing
cost tracing
cost pool группа затрат
direct allocation method щммой мешц распределения
прзшые затраты
direct cost
direct method прямой метод распределения
indirect cost косвенные затраты
indirect cost pool группа косвенных затрат
метод распределения встречных
reciprocal allocation method
услуг с гкмиощью линейных
уравнений
пошаговый метод распределошя
sequential allocation method
вспомогательные службы
service department
пошаговый метод распрецрвения
step allocation method
пошаговый метод распределения
step-dcNm allocation method
затрат
РАСЗТРВДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ 291


Специальные отметки

Табл. 12.1 (цели распределения затрат) несет большую смысловую на-
трузку. Всеща при выделении ipynn распределяемых затрат и выборе ба­
зы распределения следует руководствоваться целью операции.
Проблемы распределения затрат тесно связаны с дискуссией по поводу
поведения затрат относительно объема (гл.10). Но следует заметить, что
те расходы, которые в оцних цехах являются постоянными, в другах мо­
гут выступать в качестве переменных.
Относительно вопросов распределения затрат не может быть абсолют­
но правильных или абссхлютно неправильных решений. Если цель
распределения - мотивация или экономические решения, то следует выб­
ранный метод проверить на причинно-следственный (результатный) кри­
терий.
ГЛАВА 13

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ: ЧАСТЬ 2




В гл. 12 выведены четыре цели распределения и дана методика спи­
сания затх)ат общекорпоративных и вспомогательных подразделений на
производственные цехи. В гл. 13 рассматривается порядок распределения
расходов по обслуживанию производства и управлению на себестоимость
продукции услуг и заказе». Эти косвенные затраты содержат в себе рас­
пределенные ранее услуги отделов и вспомсяательных цехов.


13.1. Производствошые накладные расходы

В структуре себестоимости многих промышленных предпршггий на­
блюдается тецценция возрастания доли о&цепроизводственных расходов
и снижения затрат на оплату^ труда производственных рабочих. Произ­
водственные накладные расходы требуют все белее пристального внима­
ния. С ними связаны две проблемы: контроля и отнесения на себестои­
мость единицы продукции или услуг.
В непроизводственной сфере наблюдается такая же картина. Косвен­
ные расходы университетов по научно-исследовательским программам,
финансируемым американским правительством, превышают 60%.


13.2. Выбор распределяемой суммы накладных расходов

На больпшнстве предпршггий производят обычно разнз^о продукцию,
требующую неодинаковых трудовых усилий, материалов. В нашем при­
мере производятся микрокомпьютеры и принтеры. Обрабспха ведется в
двух цехах: механическом и сборочном. Механический насыщен автома­
тическим оборудованием, в сборочном применяется в основном ручной
труд. Общепроизводства1ные расходы велики в механическом и относи­
тельно малы в сборочном цехе. Имеется следующая информация:
Сборочный
Механический
цех цех
Пла1ы 1 чея.-ч 10 чел.-ч
Принтеры 9 чея.-ч 2 чел.-ч
293
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ

Перед включением общих затрат в себесгсжмость ксносретной продук­
ции можно использовать один из двух подходов их группировки: общую
сумму накладных расходов по предприятию; ощельные суммы обща1ро-
изводствопшк расходов по цехам.
Если в качестве базы распределения выбрать челювеко-часы производ­
ственных рабочих, то распределение косвенных расходов будет выглядеть
следукмцим образом:

Распределение цеховых
Распределение общей
сумм
суммы по предгфиятию

Платы 18,0 на ед. |
S9A на ед.
Принтеры 91,6 на ед.
59,4 на ед.


Оба эти подхода показаны в таблЛЗЛ.
Таблица 13.1

Распределение накладных расходов

(Сборочный Сумма по
Механичес­
кий цех цех заводу

8000 108000 1
Плановые косвенные затраты, дол. 100000
10000 10000 20000
Плановое количество чел.>ч
0,8 5,4
Коэффициент распределения, доп. 10,0
Распределение косвенных раскопов
на одну плату, используя общую сумму
59,4
(11 чел.-ч X 5,4 дол.), дол.
используя цеховые суммы
(10,0 дол. 4- 8,0 дол.)
(1 чсл.-ч X 10,0 дол. - 10,0 дол.)
18,0
(10 чел.-ч X 0,8 дол. - 8,0 дол.)
Распределение косвенньос расходов
на один принтер, используя общую сумму
59,4
(И чел.-ч X 5,4 дол.), дол.
используя цеховые суммы
91,6
(90,0 дол. + 1,6 дол.), дол.
i (9 чел.-ч X 10,0 дол. - 90,0 дол.)
(2 чел.-ч X 0,8 дрл. - 1,6 дал.)


Распределение обособденных цеховык накладных расходов в отличие
от обпщх ообраннык по заводу даст белее коррзстные результаты.
Заметьте, что в данном иртлерс используется одинаковая база в каж­
дом цехе (человеко-часы производственных рабочих). Однако можно при­
менять разные базы распределения не только ддя к(жкретнопэ цеха, но
и внутри одного цеха для разных статей накладных расходов.
294 РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ


13.3. Группы затрат и выбор мегодию!

Выссжая техническая оснащенность предприятий приводит к тому, что
нар5щу с традиционным выделением статей: основные материалы, зара­
ботная плата произвсдственных рабочих и общепроизводственные расхо­
ды, появились "расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" и
скомбинированные из двух статей "добавленные расходы".
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Переменная
часть этих расходе» включает затраты на энерпоо, смазочные материалы,
техническое обслуживание и ремсшгг, а также часть амортизации, которая
находится в функциональной зависимости от степени эксплуатации ма­
шин (например, от пробега). Постоянный компонент расходов на содер­
жание и эксплуатацию оборудования включает арецдную плату, налог
на имущество, страхование и постоянную часть амортизации. Постоянные
затраты часто занимают большую их долю.
В одной из кс»шаний, экспериметировавших с выделением этих рас­
ходов, велись отдельные записи по каждой группе оборудования. Такие
записи включали фиксацию операцисжного времени (с точностью до ми­
нут и даже секунд), использованную энергию и фактически затраченные
человеко-часы операторов.
Во второй задаче для самоконтроля показывается пример распределе­
ния расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по конкрет­
ным изделиям.
Добавленные затраты (комбинированные трудовые и общепроизвод-
стъенные). Если затраты на заработную плату производственных рабочих
незначительны, то теряется экономическая целесообразность выделения
их в отдельную статью. Часть заработной платы операторов включают
в общепроизводственные расходы.


13.4 Выбор базы распределения

Методика списания затрат зависит от преследуемой цели и трудоем­
кости расчетов. Допустим, менеджер задумал предсказать колеба­
ния общей суммы расходсш по обслуж1шанию производства и упрааления.
Идеальной будет база, которая отражает причинно-следственные связи с
распределяемой величиной.
На практике для распределения производственных накладных расходов
применяются следующие базы.
Время работы производственных рабочих (человеко-часы) широко ис­
пользуется по двум причинам. Во-первых, косвенная заработная плата
во мнших случаях тесно связана с затратами прямого труда , во-вторых,
1 в тарифной системе оплаты труда в России, например, вьщеляется в составе сдельной
формы оплаты труда косвенно-сдельная.
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ 295

информация о затраченных чел[(жеко-часах на производство конкрепюй
продукции обычно содержится в нарящах и рабочих картах. Коэффициент
распределения опредепяется делением общей суммы производственных
накладных расходов на общее число затраченных прямых челсюеко-чаоов.
Заработная плата производственных рабочих» Теоретически челове­
ко-часы в бошвшинсгве случаев лучше отражают щ»1чинно-следственные
связи, особенно если на аналогичных работах используется труд работ­
ников разной квалификации. Так, спин рабочий может получать 20 дол.,
другой - 14 дол. Если коэффициент распределения составляет 200%, то
на данный заказ в первом случае попадет 40 дол. общепроизвогупъенных
расходов, во втором - 28 дол. Ддя предупреждения таких результатов
используются стандарты, рассчитанные исхоця из срсщалх расценок.
Использование в качестве базы распределения заработной платы щхь
изводства»ных рабочих предпочтительнее, когда большую долю в наклад­
ных расходах составляют сопутствующие выплаты (fringe labor costs) или
коща преобладает высокооплачиваемый труд, а не расходы на содержание
оборудования.
Машино-часы. В высокомеханизированных производствах амортиза­
ция, смазочные материалы и косвенная заработная плата больше кор­
релируют со временем работы оборудования, чем с затратами живого тру­
да. Теоретически машино-часы являются корректной базой распреде­
ления. В пропилом редко собиралась системная информация о времени
работы оборудования при выпуске конкрепюй продукции. Однако рас-
тфостранение средств автоматизированного учета времени выполнения
каждой операции снизили трудоемкость обора подобных данных.
Себестоимость или вес основных материалов. Хинная база исполь­
зуется п{Я1 распределении расходов, связанных с управлением запасами,
снабжением, хранением, контролем и отпуском.
В информационных обзорах обычно сообощется о широком распрост­
ранении прямых затрат человеко-часов или заработной платы производ­
ственных рабочих в качестве базы распределения. Например, обзор по
112 промышленным фирмам дает следующие сведения (ряд предприяпш
используют несколько баз, поэтому сумма процентов превышает 100) .

Процент фирм.
База
распределения иоюльзующих базу

Зарабслная плате произволстаенных рабочих 5вД)
Прямые человеко-часы 35.7
Маивою-часы 27.7
Стоимость основных материалов 18,8
Вес осно1»1ых материалов 11,6


1 Schwarzbach, Impact of Automation on Accounting for Indirect Costs**, p. 48, Washington, D.C.:
Federal Publications Govenunent Contract Text, 1985.
296 РАСПРЕЩДЛЕНИЕ ЗАТРАТ


13.5. Базы распределения затрат и изменения
в технолопш гфоизводства

Внедрение автоматических линий в прсжзводство влияет на взаимо­
отношения затрат и требует пересмотра методики распределения произ­
водственных накладных pacxozipB. Если причинноч:ледственные связи не
будут отслежшы, то работники, выполняющие оперативное управление,
Moiyr потерять доверие к учепюй системе из-за возможных ошибок в
инфо{Ж1ации.
В произвоцртвах с высокой технической оснащенностью при выборе ба­
зы распределаяия следует различать, чгго (или кто) задает темп произ-
водства-Производства с преобладанием ручного труда: темп производства
продукции смпределяется ловкостью и прсжзводительностью рабочего.
П^жчинно^ледственные связи накладных расходов и базы их распреде­
ления часто сшределяются через прямые трудо-часы или заработную пла­
ту производственных рабочих.
Автоматизирсжанные произвсдства: машины выполняют больпшнсхво
или все операщга, включая доставку материалов на рабочие места, сбор­
ку и другое действия по производству, транспортировке готовой продук-
щш на склад сбыта. Рабочие обслуживают несколько машин. Они тратят
больше времени на то,чтобы не возникало проблем с техническим со­
стоянием оборудования, а не на работу оператора.
Фирмы с автс^штизированным производством экспериментируют с од­

<<

стр. 10
(всего 15)

СОДЕРЖАНИЕ

>>