<<

стр. 12
(всего 15)

СОДЕРЖАНИЕ

>>

Остаток основной продукции на
аш -_
конец (10%) 1QQQQ

Затраты на проданную основную
9880
90000 10000 88920
продукцию (валовые)
Чистая выручка от продажи побоч­
Ш1
840
ной продукции
Затраты на проданную осношгую
9880
89160 9640 88920
продукцию (чистые)

шш
45840 5360 5120
Валовая прибыль
51200 51200
Валовая прибыль за два года
324 РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ


Таблица 14.7
Офажение на счетах побочных процукгов, дол.

19.2 г.
1 9 J г.
Дебет Кредит Дебет Кредит
МЕТОД 1
По времени фактического
проюводотаа:
Не отражается
По времени фактической реализации
Делимые затраты обращения 210^ 90^
Денежные средства 210 90
Денежные средства 450^
1050^
Выручка от продажи побочных
продуктов 1050 450
Чистая выручка от продажи
побочных продуктов (450-90-360)
(105(Ь210^М0)
Заметьте, что затрапл, опюсящиеся
к остаткам побочной продукции,
при данном методе воеща прини­
маются равными нулю
МЕТОД 2
По времени фактического
тфоюводстеа:
Остатки побочной продукции
(1000х(1,50-030)) 1200
Основное производство 1200
По времени фактической продажи:
Делимые коммерческие затраты 210^ 90^
Денежные средства 210 90
1050^ 450^
Денежные средства
Выручка от реалюации
450
1050
побочных продуктов
Затраты по проданным побочным
продуктам 840^ 360^
Остатки по побочным продуктам 840 360
Оценка (затрат) по побочному
(360-36(И))
продукту на конец (120(Ь840-360)
Заметьте, что здво> не используется
показатель чистой выручки (напри­
мер, чистая выручка в 19_1г.:
1050 дол. - 210 дол. - 840 дол. - 0)

^ 700 X 0,30 дол., ^ 300 X 0,30 дол., ^ 700 х 1 ^ дол.. ^ 300 X 1,50 дол.,
^ 700 X 1,20 дол., ^ 300 X 1,20 дол.
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ 325


В методе 1 часто предполагается, что побочный продукт является со-
путствуюпщм и не (Хфавдывает затрат на учетные процедуры. Непро­
данные побочные продукты оцениваются по нулевой стоимости, хотя в
целях контроля может вестись количественный учет.
В методе 2 пытаются связать ожцдаемую стоимость реализации
побочных продуктов с затратами на произведенный основной продукт.
Этот метод исключает влияние временного лага между производством
и продажей. Запасы побочной продукции учитываются по оц^юч-
ной чистш реализсжанной стоимости (плюс делимые затраты, если ежи
есть).
Сравнение методов. Оба метода, предложенные в табл. 14.6, направ-
лены на умеаьтеяяс затрат по основнсжу пр(»13воцству. Метод 2 более
правилен по времени при уменьшении затрат. Рассмотрение двух пе­
риодов вместе хкисазывает, что оовсжупный доход по обоим методам
один и тот же (в первом методе нет остатков на начало перисда, во
втором - на конец). Различие методов поцнимает некоторые теорега-
ческие проблемы, касающиеся сопоставления выручки и дохода. Но
сравнение с точки зрения эффективности распространенных техник учета
обычно приводит к наиболее целесообразной альтернативе. Заметьте,
что влияние на доход побочного продукта, имекхцего незначительную
рыночную стоимость, несущественно.
Пример табл. 14.6 допускает, что делимые затраты на побочный про­
дукт относятся к издержкам обращения (коммерческим затратам). Если
/ообые существенные делимые производственные затраты были понесены,
они вычитаются по методу 1 из выручки от продажи побочных процуктов.
Эта обработка будет нарупшть принцип соответствия, если все понесен­
ные делимые производственные затраты будут применяться к 1000 про­
изведенных единиц, а не к 700 проданных. При методе 2 делимые произ­
водственные затраты будут вычитаться при расчете оценочной чистой ре­
ализационной стоимости произведенных побочных продуктов.
Побочные продукты, используемые для собственных нужд. Иноща
побочные продукты испсльзуюпгся длш собственных нужд в качестве
топлива или даже как компонент новой партии сырья в производстве ос­
новного продукта. Например, сталелитейная компания часто перепдав-
ляет отходы и побочную продукцию с тфиобретенным металлоломом
при производстве новых стальных слитксж. В зтом случае побочные про­
дукты учитываются по оценочной реализационной стоимости или по
замепземш! стоимости; в свою очередь, затраты по основной продукции
уменьшаются на такую же сумму. Например, металлолом оценивается
в замещаемых затратах, а такие побочные продукты, как газ и смоляные
производные, - в затратах топлива ддя получения эквивалентн(хх:) коли­
чества тепловых единиц.
326 РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ


Pe3K»fe

Затраты комплексных производств отражаются в бухгалтерском учете.
В ширсжом смысле затраты комплексных производств обуслсжлены об­
щими мощностями, врема1ем, продуктами и услугами. Бухгалтеры
пытаются распределять затраты комплоссных производств по продуктам
исходя из их наибольшей рыночной стсжмости. Там, ще стоимость про­
дукта комплекснсхх) прсжзводства несущественна (например, утиль), все
затраты огаосятся на основную продукцию. Продукт комплассного
производства с низкой стсжмостью называется побочным продукте»!. Его
оценочная чистая реализащкжная стоимость вычитается из затрат по
основной продукщш.
Основной целью распределения затрат комплексных производств яв­
ляются оценка запасов и определение затрат при оплате договоров или
при регулирсюании тарифов.
Существуют следукшще методы распределения комплексных затрат:
метод чистой реализацисжной стоимости в точке раздела, оценочной чи­
стой реализационной стоимости, постоянного процента валовой прибыли
в чистой реализационной стоимости, натуральных псжазателей и прямого
списания на реализацию.
Только альтернативные, дополнительные затраты и дополнительная
выручка релевантны при принятии решений, продолжать ли обработку
после точки раздела. Пока дополнительная выручка превышает допол­
нительные затраты (включая альтернативные затраты), дальнейший тех-
нолотческий процесс считается оправданным.

Задание для самоконтроля

Задание 1. Alden Oil Company приобретает неочищенное растительное
масло. В результате переработки масла получаются продукты А, В, С
(жидкие масла) и D (топленое масло). Затраты на комплексное про­
изводство составили в 19_9 г. 976О0 дол. ( ПбОО дол. за неочищенное
масло + 7(ХХЮ дол. добавленных затрат). Выпуск и продажа продукции
в 19 9 г.:

Прсщукт Объем продаж,
Выпуск, Делимые
лроизвсдственные
доя.
П1Л.
за1раты, дол.
А 30000
500000 115000
В бООО
10000
10000
-
С 5000 4000
D 1000
9000 30000
327
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ


1. Определите валовую прибыль по продуктам А, В, С, D, исп1ъ1ьзу«
метод чистой реализации распределения затрат комплексны производств.
2. Компания имеет альтернативу предавать совместные продукты не­
посредственно после точки раздела другим переработчикам. Если выбрать
эту альтернативу, стоимость галлсжа будет : А - 0,15 дол.; В ˜ 0,50 дат
С - 0,80 дал. и D - 3 дол. Определите валовую прибыль по этому ва­
рианту. Допустите, что используется метод реализацисжной стоимости в
точке раздела.
3. Ксжшания ожвдает таксмпо же, как и в предьщущем году, уровня
производства и продаж. Рассчитайте, может ли компания увеличить ва­
ловую прибыль при принятии альтернативного решения! Если да, то ка­
кая будет общая валовая прибыль? Допустим, что затраты после точки
раздела перо^енны.
Решение 1.
дол-
Оценочная Распределение
затрат комплексных Валовая
Объем чистая
Делимые
прибыль
продаж затрап»! реализационная производств
стоимость в
точке разоела
17000
85/122 Х97600 - 68000
А 115000 30000 &5000
800
4/122 Х97600 - 3200
В 10000 6000 4000
- 800
4/122 Х97600 - 3200
С 4000 4000
58QQ
D 3QQQ0 29000
1000 29/122 Х97600 - 232QQ
24400
122Q0Q 97600
159000 37000


ДОЛ.

(ab(h)
(h)
(а)
Валовая прибыль
Реализационная сюимосп» Распределение затрат
в точке раздела комплексных производств
А 500000(0.15)- 75000 75/111x97600 9053
-65947
604 1
В 5/111x97600
10000(0.50)- 5000 - 4396
483
5000(0,80)- 4000 4/111x97600
С - 3517
3260
-23740
D 27/111x97600
9000(3,00) rJaOQQ
13400
111000 97600


3. Заметьте, что сравнение расчетов в приведенных выше (}юрмах не­
релевантно. Например, валовая при&шь по продукту С - 483 дол. или
800 дол., несмотря на то, что одна и та же сумма продавалась по одним
и тем же ценам в обоих случаях. Еданственно верным путем является
сравнение с использсязанием приростного метода.
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ
328

Прирост или
Делимые
Объем продаж Объем продаж Прирост гвдение
затраты при
после дальнейшей продаж,
в точке дальнейи]ей валовой
обрабопси, ед. раздела, ед. обработке, прибыли,
ед.
дол. ДОЛ.
А 115000 75000 30000
40000 10000
В 10000 5000 бООО (1000)
5000
2000
р 30000 27000 1000
3000
Прирост валовой прибыли при дальнейшей обработке 11QQQ


Исходя из этих данных валовая прибыль ксжошнии (принимая во
внимание капшалыше затраты на далы{ейшее производство) составит
1(ХЮ до/!, по продукту В при его продаже в точке раздеда вместо даль>
нейшей обработки. То есть текущие дсяюлнительные потери по продук­
ту В в 1(ХЮ дол. будут аннулированы при продаже сразу же посяе точки
раздела.
Альтернативный подход идлюстрирует влияние на валовую прибыль
планируемой (вариант 1) и отчетной (вариант 2) структур продукции,
дол.:

Вариант 1 Вариат- 2
Продажа С
Продажа в и С
в точке раздела
в точке раздела
Обрабопса ^ B , D
Обрабо1ка А и D

Обьем продаж 11500afl000Of
115000f5000f
-b4OOOf3O00O- 159000
-MOOOfBOOOO- 154000
Минус затра1ы 9760Of3000Of
97600f30000f
4^000flOOO- Ш б Ш
+1000-JL2afiQQ
25400 244QQ
Валовая прибыль




Термины


bypixxiuct побочный продукт
constant gross-maipn метод постоянного процента
percentage NRV method метод валовой прибыли
estunated net realizable value method метод чистой реализации,
метод чистой реализационной
стсшмости
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ 329

совмеспшй продукт
joint pixxluct
метсд натуральных показателей
physical measure method
метод стоимости в точке раздела
sales value at split'43ff method
separable cost делимые затраты
split4)ff point точка раздела


Специальные отметки

Затраты комплексных произвоцств иллюстрируют то, как их можно ис­
пользовать для различных цел^. Так, затраты, которые сяфавданы при
(щенке запасов, не мсжуг быть достоверными при принятии решений, свя­
занных с выработкой того или иного продукта, технологаческого
процесса.
Метод реализационной стоимости в точке раздела имеет несколько
преимуществ: прост, предполагает широкую базу распределения и не за­
висит от решений, щи01ятых руководством. Осжшным препятствием для
его широкого распространения 51вляется новозможность в некоторых слу­
чаях определить реализационную стоимость продукте» в точке раздела.
При использовании данных о затратах в ценообразовании (регулируемые
тарифы) методы, основывающиеся на т^сущей рыночной стоимости, не
используются.
ГЛАВА 15

СИСТЕМЫ ПОПЮЦЕССНОГО^ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ




Системы попроцессного калькулирования (pnxess - costing systems)
находят применение в производствах, выпускаюпщх массовую однород­
ную продукцию. В этой главе рассматриваются основные методы, харак­
терные ддя систем попроцессного калькулирования.
Базисное описание попрщессного калькулирования, включая понятие
условной единицы, дано в гл. 4. Пожалуйста, повторите тот материал пе­
ред изучением.


15.1. Природа попроцессного калькулирования

Любое калысулирование предполагает усреднение при исчислении се-
бестсшмосги единицы продукции. Усредненность себестоимости единицы
продукции может быть относигельно узка, например при изготовлении
определенного заказа, а может быть широка, например при производстве
пива.
Попроцессное калькул1фование - это система, при которой затраты
распределяются между однорсдной продукцией, обычно проходящей по­
следовательно несколько стадий обработки 'В xiaccoBbix производствах.
Принципиальное отличие между позаказным и попроцессным каль-
кулирсюанием вытекает из выбора объекта учета затрат и калькулиро­
вания себестоимости. Позаказный метод распространен в типографиях,
мебельной промышленности, при единичном производстве, ще каждая
единица или работа (заказ) единственна (уникальна) и легко вдентифи-
цируется. Попроцеосный метод применяется в отраслях с массовым типом
производства, имеюпщм несколько стадий переработки (переделов). При­
мерами явяяются химическая, мукомольно-крупяная, стекольная и ла-
ксжрасочная промыпшенносга.
1 Термин '*pix)oe854xs1ing" переведен как попроцессное калькулирование, хотя в отечест­
венной литературе по бухтптерскому учету шире распространен термин "попередельный
метод калькулирования**. Во-первых, за рубежом объединяют наши тфостой (попроцес-
сный) и попередедьный методы в один, чю ясно, например, из перечня отраслей, гое
он применяется (см. п. 15.1). Во-вторых, строго говоря, существенных различий между
описанием "процесса" и "передела** нет.- Примеч. пер.
331
СИСТЕМЫ ПОПРОЦЕССНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ


На рис 15Л показано главное отличие попрсщщзюго от позаказного
метода - испсльзсжание нескольких счете» основного производства. Учет­
ные записи на счетах сопровождают движение продукции по стадиям об­
работки.

Корреспоцденции по счетам выгшщят так (суммы, мш1.дол.)
Основное произвопггео (цех В)

Ск»овные материалы Передано полуфабрикатов
30
55
Прямая зарплата в следующнй цех
10
Общепроизводственные 20
раасоцы

60
Остаток на конец периода


Основное производргао (цех С)

Себестоимость Передано готовой прсщукции
60
ПQлyфaбipикaтoв, на склад сбыта
полученных из
зашговителы1ых цехов 55
Добавленные затраты 8


63

Остаток на конец периода


Системы псхтроцесснсжо калысулирования обычно более просты и менее
дорогосто$1щи, чем позаказное калькулирование: шщивицуалы1ых работ
нет, нет карточек учета заказов. Себестоимость единицы продукции ддя
цел^1 оцопси запасе» исчисляется делением всех собранных по тюрраз-
цел&шю затрат на количество выпущенной продукции.
Записи на счетах передачи в переработку материалов, начисдения за­
работной платы и общепроизводственных расходов аналогачны записям
при позаказном мещде. Однако теперь счет оснс^ного прсшзводства рас­
членяется на два или более. Ддя каждого цеха-передела вводится свой
счет.


15.2. ГЬпъ главных стадий (шагов)

* Самым простым способсжс знакомстъа с псшроцессным методе»! каль­
кулирования является решение примера. Первым будет проиллюстриро­
ван метод средней взвешенной, затем метод ФИФО.
Позаказный метод: полиграфическая промышленность, проектирование,
аудит, ремонтные и ювелирные работы

Заказ 100 \
1 ^
Основные материалы у^


.N^
Прямая заработная плата ^ Готовая
Заказ 101
Обш.епроизводственные Реализация
продукция
расходы ^^
1 ]
Заказ 102 ^
^

"Основное производство*' "Реализация"
"Готовая продукция"


Попроцессный метод: стекольная, целлюлозно-бумажная,
мукомольная промышленность

Основные материалы
Прямая заработная плата
Обш,епроизводствениые
расходы
Передел В
X Готовая
Реализация
Передел С продукция

"Основное "Основное "Основное
производство" производство" "Готовая
производство"
Передел А Передел В продукция" "Реализация"
Передел С



Рис. 15.1. Сравнение позаказного и попроцс€С1Юго методов калькулирования
СИСТЕМЫ ПОПРОЦЕССНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ 333


Пример L Компания по массовсшу производству шшстмаахжых игру­
шек имеет два передела: формсжку (в цехе А) и обработку (в цехе В).
Оснс»ные материалы включаются в производспзо в начале прсщесса в
цехе А, дополнительные материалы также требуются для окончания про­
цесса в цехе В. Добавлаоше затраты (заработная плата плюс обще-
производствошые расхоцы) имеют место в обоих цехах. Законченные
обработкой полуфа15рикаты из цеха А передаются в цех В, по оконча-
Н И обработки в цехе В игрушки (готовая продукция) сдаются на склад
И
сбыта.

Данные по цеху А за март 19_1 тл
Незавершенное производспю
Начальный остаток» ед. 10000 .
Основные материалы, дол. 4000
1110 5110
Добавленные затра1ы (40%), дол.
48000
Выпущено в течение марта, ед.
Начато обработкой за март, ед. 40000
2000 (50%)^
Незавершенное производство, ед.
1 Остаток на конец периода, ед-
Отпущено основных материалов за март,
22000
дол.
Добавленные затраты за март, дол.
бООО
Прямая заработная плата, дол.
18000
12000
Общепроизводсгеенные расходы, доп.
^ Относятся к уровню добавленных расходов (стоимост обработки) данно1Х) цеха.



Требуется. Подсчитать себестоимость пал1уфабрикатов, произведенных
в цехах. Подсчиггать стоимость незавершенного производства этого цеха.
Исполоьзуйгте (а) метсд средней взвешенной, (б) метод ФИФО. Дайте про­
водку на передачу полуфабрикатов в цех В.
Псшроцессное калькулирование включает пять основных шагов:
Шаг 1. Подсчет потсжа (|»1зических единиц.
Шаг 2. Подсчет (потока) выпуска в условных единицах.
Шаг 3. Суммирование всех учтенных затрат по дебету счета "Основное
производство".
Шаг 4. Подсчет себестоимости единицы продукции.
Шаг 5. Распределение затрат мелщу готовыми полуфабрикатами и не­
завершенным произвсдствоиЕ на конец периода. Первые два шага пред­
полагают натуральное (количественное) выражение сшераций, последние
три - стоимостное.
334 СИСТЕМЫ ПОПРОЦЕССНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ


Шаг L Суммирование физических единиц. Здесь прослеживается
движаше продукции (откуда она поступила, куда будет передана?) и
ооставяяегся баланс деталей: остаток незаверш^шсхх) производства на
начало периода + поцве{хнуто обработке -" выпущено из производства +
остаток незавершашсж) производства на конец периода.

I Шаг 1
Незавершенное произврцсгво на начало периода 10000 (40%)^ 1

Подвергнуто обработке в текущем периоде 40QQQ

50000
Всего

Обработано и выпущено из производргаа в
текущем nepnqqe •

из ocraixa на начало периоща 10000
из текущего поступления 38000

Незавершенное производство на конец периода 2QQQ (50%)^
50000
Всего

Огносится к уровню добааленных расходов (сгоимост обработки) данного цеха.

В данном примере текущим периодом {шляется один месяц -- март.



Левая сторона равенства примет вцд: 10000 ед. + 40000 ед. * 50000
ед. Правая сторона: 10000 ед. + 38000 ед. + 2000 ед. - 50000 ед. За месяц
быда паяностью обработана продукция ю начального остатка 10000 ед.
и 38000 ед. из 40000, запущенных в произвсздство в марте. Счет "Ос­
новное производство" будет выглядеть следующим образс^с

Д-т К-т
Цех А Основное прошводсгоо

Сумма,
Количество, Количество,
Сумма,
ед. дол.
дол.
ед.
Незавершенное Обработано и
7
прсиаводсгю на передано 48000
7
начало периода 10000

Передано в Незавершенное
7
40000
производство производетво н а
7
конец периода 2QUQ
7
7
ДОООО 50000
Всего Всего
СИСТЕМЫ ПОПРОЦЕССНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ 335


15.3. Метод среднш взвешганой

Шаг 1 псн1рсщессного калькулирсшания идентичен ддя любого метода
оценки незавершенного производства. Шаги со второго по пятый шщи-
видуальны.
Напоминаем, что условные единицы - зто набор долей затрат, необ­
ходимых дяя производства сдной готовой единицы продукции.
При псхфоцеосном методе затраты часто группируются только в две
статьи: материалы и добавленные затраты (conversion costs). (Часто на­
зывают стоимостью обработки. - Примеч. пер.) Заработная плата про­
изводственных рабочих редко занимает сколько-нибудь значительный вес
в себестсжмости, поэтому ее объединяют с общепроизводственными рас­
ходами.
Шаг 2. Подсчет выпуска в условных единицах* Выразим физические
единицы в услсквных единицах, полностью законченных обработкой. Пе­
ресчет часто производят обособленно по материальным и добавленным за­
тратам. Например, представьте выпуск не в физических единицах, а в
переработанных основных материалах или законченной стоимости обра­
ботки. Не привлекайте денежный измерттель, п(жа не подсчитаете ко­
личество условных единиц.
В цехе А основные материалы потребляются в начале технологического
процесса, поэтому вся продукция, оставшаяся в незавершенном произ­
водстве, выраженная в условных единицах, считается "полностью уком-
плектс»анной" с точки зрения материалов.

Основные материалы
Обработано и выпущено,
48000
48000 ед. X 100%
Незавершенное производство на конец периода,
2000 ед. X 100% 2000 1
Всего обработанных условных единиц 5Q0QQ j




Табл. 15.1 - это пример метода средней взвешенной. Относительно до­
бавленных расходов изделия считаются полностью обработанными только
при их передаче другим поцрааделениям или на склад сбыта.

Добавленные расходы
Обработано и выпущено,
48000 ед. X 100% 48000

шп
Незавершенное производство на конец периода,
2000 ед. X 50%
49000
Всего обработанных условных единиц
СИСТСМЫ ПОГОЮЦЕССНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
336

Табл* 15.2 комбинирует шаш 1 и 2 и представляет выпуск в терминах
услсюных ед^шиц.
Шаг 3. Шдсчет суммы затрат по дебету счета *Ч)сновное щюизвод-
сгво**. Расчет показан в табли153.
Шаг 4 Расчет себестоимости единицы щюдукции. В табя. 15.4 по­
казана калькуляция себестоимости единицы продукции. При подсчете се­
бестоимости по методу средней взвешенной учитываются затраты
прошлых пе^жодов по остапсам незавершенного прсжзводсгва. Заметьте,
что условные единицы включают весь объем работ, выполненный на оп­
ределенную дату.
Таблица 15.1

Подечет условных единиц (метод яэедней взвешенной)



Физические Незавершенное Запущено в
единицы производстео на производство в текущем
начало периода периоде 40000
10000
Выпущено Незавершенное
из производства производство на
4ШЮ конец периода
2000
48000 X 100% - 48000 Всего
Условные 2000 X 100%-
Основные
единицы материалы « 2000 50000
2000 X 50%- Всего
Добавленные 48000 X 100% - 48(Ю0
затра1ы - 1000 49000
^ Отосется к законченной работе в текущем и предыдущем периодах (т.е. работе,
законченной на данную дату).


Таблица 15.2

Исчисление выпуска в условных единицах за март 19_1 г. по цеху А
(метод средней взвешенной)

Шаг 1 Шаг 2. Условнье единицы
Добаапенные
Основные
Физические
единицы материалы затраты
Незавершенное производство на начало 10000,
периода (40%)^
Начато обработкой в марте 40QQQ

50000
Всего
Выпушено из производства
в текущем периоде 48000 48000 {
48000
337
СИаПЕМЫ ПОПРОЦЕССНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

продолжение

Шаг 1 Шаг 2. Условные единицы |
Добавленные
Основные
Физические
единицы материалы затраты
Незавершенное производсгю 2000
на конец периода (50%)
2000
Основные материалы, 2000 ед. х 100%
Добавленные расходы
(стоимость обработки),
юш
2000 ед. X 50%
Всего 50000
50QQQ 40000
Окончено на данную дату
Степень гогговности для добавленных затрат только для данного цеха на дату оценки
незавершенного производства.



Метод средней взвешенной фокусируется на общей сумме сде­
ланной работы, включая условные единицы, оставпгаеся от
предьщущего месяца*

Таблица 15.3

Шаг 3. Подсчет суммы по дебету счета

К-т
Д-т Основное производство


Доллары
Физические
Доллары
Фюичеаше
единицы единицы

11езавершенное Обработано и
производство на 9
выпущено 48000
10000 5110
начало периода
Незавершенное
Начато
производство на
обработкой 40000
7
2000
в марте:
основные 22000 конец периода
матфиалы
must
добавленные
затраты
9
50000
50000 45110 Воего
Всего


^ Заработная плата производсгаенных рабочих + общепроизвоцсгвеннье расходы:
6000 дол. + 12000 доя. - 18000 дол.
СИСТЕМЫ ПОПРОЦЕССНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
J38

Таблица 15.4
Шаг 4. Калькуляция оебесгоимост единицы продукции
по мепщу qKAHcft ювешенной


Элементы, дол.
CyMNfa, В целом на
условную
дол.
Основные Добавленные единицу.
материалы затраты дол.

Основное производетеоэ
0СП11КИ на начало периргщ 4000
5110 1110
Текущие добашюнные
22000
затраты (+) 18000
4QQ0Q

45110 26000 19110
Всего затрат
Деление по копичеству
условных единиц /50000 /49000
(из табл. 15.2)

Себесгоимосп» условной
0.39
р.52 0.91
единицы



Таблица 15.5

Шж 5. Распределение общих запраг между гоговои продукцией
и незавершенным производством
(метод средней взвешенной)


Элеметы, дол.
Сумма,
дол.
Основные Добавленные
катериалы затраты


Закончено и перенесено
48000 (0,91)
на единицу (48000) 43680
Основное производство
на конец периода (2000)

Основные материалы 2000 (0,52)
1040
390
Добавленные затраты 1000 (0,39)
Всего 1430

Общие затраты, отраженные
45110
на счетах
!
339
СИСТЕМЫ ПОПРОЦЕССНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ


Таблица 15.6
Калькуляция оебесгоимосш за март по поцразделенню А
(метет cpcmePt взвешенной)

в целом
Элементы, доп.
Сумма,
условных
доя.
Основные Добавленные единиц.
материалы затраты дол.

Основное проюводство,
ocxaiKH на начало периода 5110 4000 1110
Текущие дополнительные
40000 22000 18000
затраты
45110 19110
(Шаг 3) Затраты по счетам 26000
Деление по условным
единицам /50000 /49000
(Шаг 4) Себестоимость
0.39 0.91
0.52
условной единицы
Распределение общих
затрат
(Шаг 5) Количество затрат
на готовую продукцию
и ШП:
готовая продукция
43680 48000 (0,91)
(48000)
Основное производство.
остатки на конец периода
(2000):
основные материалы 1040 2000 (042)
390
добавленные затраты 1000 (0,39)
1430
Итого
Затраты, отраженные на
45110
счетах


Шаг 5. Распределение затрат. В табл. 15Jf псжазано, как при распре­
делении затрат между НЗП и готовой продукцией в качестве основы ис­
пользуется шаг 4. Прснпедшие обработку и переданные в следующее
подразделение 48000 ед. умножаются на себестоимость единицы, равную
0,91 дол. (0,52 дол. + 0,39 дол.). По 2000 ед., оставшихся в незавершен­
ном производстве, рассчитываются затраты: 2000 условных единиц ма­
териалов умножаются на 0,52 дол. и 1000 условных единиц добавленных
расходов умножаются на 0,39. Заметьте, как общие затраты по niaiy 3
(см. табл. 15.3) и maiy 5 (см. табл. ISS) согласуются между собой.
СИСТЕМЫ ПОГПЮЦЕССНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
340


Отчет о калькулировании себестоимости представляет собой отчет о
производстве продукции и связанных с ним затратах (шаги 3, 4 и 5).
В Ta&i. 15.6 представлена простая форма калькуляции себестоимости про­
дукции, которая может быть более детализирована при необходимости.
Записи на счетах. Проводки при попроцессном калькулировании такие
же, как и при позаказном мегоде, т. е. основные материалы, трудозат­
раты и накладные затраты отражаются на счетах, как показано выше.
Основное отличие заключается в том, что счет "Основное производство"
имеет несколько субсчете». При использовании метода средней взвешен­
ной проводки выглядят следуюпщм образсм:
1. Основное прокзводстао - Шх А 22000
Основные материалы 22000
Делается на основе требований на ошуск материалов
за март
2. Основное проюводство - Цех А 6000
Заработная плата 6000
на основе табеля за март
3. Основное проюводстео ˜ Цех А 12000
Отнесенные накладные расходы 12000
Справка о распределении накладных расходов за март
4. Основное проюводргао - Ш к В 43680
Ооювное произвощстю ˜ Цех А 43680
Накладная на передачу из цеха А в цех В


"Основные материалы" "Основное производство" "Основное производство"
(цех В)
(цех А)

Сальдо 5 110 Сальдо 21 000
1.22000
L 1.22 000
4. 43680 4. 43680
Г*^ 2. 6 000
Г З . 12 000

Сальдо 1 430
"Заработная плата"
"Готовая продукция"
I 2.6000 —
"Накладные расходы" Реализация

3.12 000




Рис 152. Поток затрат (метод попроцессного калькулирования)


На рис 15.2 показана схема движения затрат по Т-счетам. По клкь
чевому счету "Основное производство" ведется субсчет "Цех А", дано
сальдо на конец периода - 1430 дол.
341
СИСТЕЛ1Ы ПОПРОЦЕССНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ


Д-т Шх А К-т
Основное проиавощсгво


Сумма,
Натуральные Сумма, На1уральные
единицы дол.
долг. единицы


Сальдо на
43^80
начало периода 10000 5110 Передано 48000

Начато: Остатки
40000
Основные на конец
ьлатериалы периода
22000 Ji2Q
Добаапенные
затраты IRQQQ^
Итого 45110
50000

45110
50000


Сальдо на конец
периода 1430
2000


Трудозатраты + накладные расходы, отнесенные: бООО дол. + 12000 дол. - 18000 дол.




15.4. Метод ФИФО

Шаги 1 и 2. Натуральные и условные единицы. Метод "первый при­
шел - первый вышел" (ФИФО) (the first-in, first-out method) рассмат­
ривает остатки на начало отцелыю от продукции, начатой и законченной
в течение текущего периода. Шаг 1 не затрагивается в этом методе.
Шаг 2 - расчет условного выпуска - такой же, как и при методе средней
взвешенной (за исключением последних расчетов). Как псжазано в табл.
15.7, объем работ, выполненный на момент составления отчета, точно та­
кой же, как и в табл. 15.2. Сяедователыю, ддя метода ФИФО необходимо
выделить остатки незавершашого производства на начало периода. Та­
ким образом, отделяюпгся работы текущего периода. На незавершшное
производсгво относятся стоимость всех основных материалов и 40% до­
бавленных затрат. Следовательно, в табл. 15.7 вычитаются 1Х Ю услов­

ных единиц основных материалов и АООО условных единиц добавленных
затрат для расчета объема работ, выполненных только в марте.
342 СИСТЕМЫ ПОПРОЦЕССНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

Таблица 15.7

Расчет выпуска в натуральных единицах на 31 марш 1 9 . 1 г.
по пгуфауулению А (метод ФИФО)

Шаг 1
Произвсдсгво Шаг Z Условные единицы

Конверсион­
Штуральные Основные
единицы материалы ные затраты

Так же, Ш П на начало периода 10000,
как и в (40%) ^
табл. 15.2 40QQQ
Начато в марте
50000
Для отражения в учете
Завершено и оиию на склад
в течение текущего периода 48000
48000 48000
Н З П на конец периода 2000 (50%)^
Основные материалы 2000
2000 X 100%
Конверсионные затраты
10QQ
(добавленньк) 2000 х 5 0 %
500Q0
Для отражения в учете
Сцелано на данный момент 50000 49000
Минус условный выпуск для
работы, сделанной на начало
периода
Основные материалы
10000 X 100% 10000
Конверсионные затраты
(добвшюнные) 10000 х 40%
Объем работ, сделанных только
40QQQ 45000
в течение текущего периода
^ Степень 1авершения для добавленных затрат на дату начала или окончания отчетного
периода.


Альтернативный расчет к табл. 15.7 дает ответ на несколько всшросов.

Добааленные
Натуральные Основные
производство
затраты
материалы
ед^сницы

Закончено и отправлено на склад
в течение текущего периода:
завершено Н З П 10000 6000^
38000
начато и закончено в текущем месяце 38000 38000
343
СИСТЕЛ1Ы ПОПРОЦЕССНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

Продолжение

Добавленные
Натуральные Основные
единишл материалы затраты

2000
Ю П : остатки на конец периода 2QQQ 1000^
У^ггено 5Q0QQ
Затрачено в TeKyimehf периоде 40000 45000

^ 10000 X (100% - 40%) - 10000 X 6 0 % - 6000.
^ 2000 X 5 0 % - 1000.


Этот подхсд и форма расчетов являются вполне приемлемой заменой
расчетов, привеценных в табл. 15.7. На практике эти расчеты служат для
контроля или проверки точности данных табл. 15.7.
Калькуляция себестоимости выпущенной продукции (шаги 3, 4, 5).
В табл. 15.8 про^к^таалена себестоимость продукции по методу ФИФО.
Зцесь рассматриваются шага 3, 4 и 5. Сксжцентрируемся на шагах 3, 4.
Рассчитаем затраты на выпущенную продукцию в течение текущего пе­
риода, т. е. 5100 дол. остатков незавершенного производства на начало
исключаюпгся из расчетов. Нижняя часть табл. 15.8 представляет шаг 5,
рассчитанный на основе шага 4: распределение затрат междуготовойпро­
дукцией цеха и НЗП.
Таблица 15.8

Калькуляция с е б е с ю и м о о и прсщукции на конец марта 19__1г.
по поцраэщелению А
(метод ФИФО)

Элементы, дол.
Сумма, Основные В целом
Добавлен­
дол. материалы ные на
затраты условную
единицу,
дол.
Основное производство, остаток
5110 (затраты в тфедшествующем периоде)
на начало периода
220(Ю 180(Ю
Теку1цие затраты (шаг 3) iQQQQ
4511С
Делитель - количесгао условных
единиц, произведенных только в
40000 45000
течение текущего периода
0.55 0.40 0.95
За1раты на единицу (шаг 4)
Распределение затрат (luar 5)
Основное производство, конец периода
2000^ (0,55)
Основные материалы 11(Ю
344 СИСТЕМЫ ПОПРОЦЕССНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

Продолжение

Элементы, дол.
Сумма,
дол. в целом
Добавлен­
Основные
ные на
материалы
затраты условную
единицу,
дол.

1000^ (0,40)
Добавленные затраты ^S?L
Всего (для 2000 ед.) 1500
Завершено и передано
(48000 ед.) 45110 дсхл. - 1500 доя.) 43610^
Всего затрат для отражения на счетах 45110
Выполненная работа в условных единицах.
Расчет: Основное произвоцсгво
5110
(остатки на начало периода)
Дополнителыше затраты для заверше­
ния обработки остатков в основном
производстве, добавленные затраты
(100% - 40%), или 6000 X 0,4 дол. 2400
Начато и завершено
48000 - 10000 - 38000;
38000 X (0,55 дол. + 0,40 дол.),
36100
или 38000 X 0,95 дол.
4361Q
Всего перенесено затрат
Средние затраты на единицу
43610ДОЛ./48000- 0,9085 дол.




Резюме

Попроцсссное калькулирование используется дш1 подсчета себестсжмо-
сги тсжаров при м:«сговом производстве. Ключевой вдеей попроцессного
калькулирования ^вчяется испатьзование условных единиц.


Термины

equivaleni units усдсхвные единицы
production-cost report калькуляция себес1г^ш^юсти
ГЛАВА 16

ПОЗАКАЗНОЕ КАЛЬКУЛИЮВАНИЕ
НА НЕПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ,
ПООПЕРАЦИОННОЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ.
ЛТ-КАЛЬКУЛИЮВАНИЕ




16.L Использшание позаказного калькулирования
для контрош! на непромышленных предприятиях

Применение позаказного калькулирования не ограничивается промьсп-
ленными предприятиями. Этот метод также испсхлъзуется в строитеш>стве,
сфере обслуживания и бюджетных организациях. В качестве примера
можно привести рекламные агентства, юридические конторы, больницы,
жилшцнснстроительные фирмы.
В гл. 4 обращалось особое внимание на исчисление себестоимости про­
дукции, сейчас мы обратимся к тсжу, как позаказное калькулирование
используется щяс планировании и контроле в непромышленных органи­
зациях. Имейте в вццу, что во многих отраслях те^жшналогая, предло­
женная в гл. 4, не используется. Например, строительные организации
заключают договоры-псдряцы, консультационные фирмы - договоры.
Бюджетирование и ценообразование. Менеджеры сталкиваются с про­
блемой отнесения затрат на конкретные предоставляемые услуги. Степень
точности калькулирования зависит от стиля руководства, традиций и кон­
куренции.
Менеджеры часто используют позаказное калькулирование в контроле
и планировании. Однако в непромышленных фирмах существуют три
подхода к позаказному калькулирсжанию:
1. Выделяется одна статья прямых затрат (обычно трудозатраты) и
применяется един коэффициент накладных расходов.
2. Вьщеляется несколько статей прямых затрат (прямые трудозатраты,
ксерокопирование, компьютерное время) и выбирается один коэффициент
накладных расходов.
3. Выделяется несколько статей прямых затрат и рассчитывается не-
сколысо коэффициентов накладных расходов.
В этом паратрафе рассматриваются первые два подхода (третий отно­
сительно редко встречается на практике). Рассмотрим договор об ауди­
торском обслуживании. Во многах консультационных фирмах труд.
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ
346

затраченный специалистами на выполнение договора, относится к пря­
мым трудозатратам. Все другое статьи расходов классифицируются как
накладные. (В дальнейшем мы будем называть этот подход к позаказному
калькулированию как "Альтернатива 1".) Предположим, что фирма на
19_1 г. имеет следующий бюджет:

%
Ддл.
100
Выручка 15000000
3750QQQ
Прямые трудозатраты специалистов
^
75
Разность между выручкой и переменными расходами 11250000
Накладные расходы (вое оспишные затраты) 2Q
шшш
Операционная прибыль 75QQ0Q i

В зтом примере:
Коэффициент _ Плановые накладные расходы 10500000
= 280%.
накладных расходов Плановые затраты труда 3750000

По каждому договору составляется плановая смета в трудочасах, оп­
ределяющая потребности в привлечении специалистов. Бюджетные пря­
мые трудозатраты - это произведение плановсях) количества часов на
расценку.
Общая сумма по договору включает плановую сумму по прямым тру­
дозатратам плюс доля отнесенных накладных расходов (280% прямых
трудозатрат в нашем случае).
Как обычно, решение, касакицееся ценообразования, зависит от нали­
чия конкур^щии и готовности клиента заплатить определенную сумму
за выполнение договора. Тем не менее партнеры часто используют пра­
вило "большсих) пальца" или устанавливают цену не ниже определенной
точки. В нашем примере она определяется с помощью коэффициента на­
ценки по каждому договору отдельно и составляет:
15000000
- 400%.
Коэффициент наценки
3750000
Специфика контроля за работами. Договор обычно (»т>варивает осо­
бенности аудита, детализируя границы и спектр работ. Например, план
проведения аудита по денежным средствам или запасам включает точное
описание необходимых работ, потребность в часах, срок выполнения и
уровень квалификации работников.
11ля контроля сравниваются фактические часы, отработанные специ­
алистом на данный момент времени, с исходным бюджетом и количе­
ством часов, необходимых для завершения работ. Степень рентабельнос­
ти дсновора зависит от (а) выполнения аудита в установленные сроки и
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ 347


(6) получения от клиента ожидаемой выручки. Иноща перечень работ
меняется под воздействием непредввденных обстоятельств или пожеланий
клиента. В этой апуации оплата за предоставляемые услуги пересмат^
ривается.
В ооглашаши могут быть оговорены транспортные затраты, они, как
правило, полностью оплачиваются кли^пом, тоща договор может иметь
следукнций п^)ечень затрат, дол.:

прямые трудозатраты специалистов 40000
Соответствующие накладные расхоцы (280% от 40000 доп.) 1I2QQQ
Общие затраты, исключая транспортные расходы 152000
'11ранспорт11ые расходы 110QQ
Итхзго 163QQQ

При использовании коэффициента наценки 400% ожццаемая выручка
и операционная прибыль по договору составят:

Выручка (400% от 40000 доп. + транспортные расходы.
нпи 160000 дол. + 11000 дол.) 171000
Итого 1630QQ
Операционная прибыль

Заметьте, что 8000 дол. составл$1ют 5% от 160000 дол. выручки,
за исключением транспортных затрат, т.е. процент прибыли от
реализации одинаксж при обоих подходах позаказного калысули-
рования.
Детализация позаказного калькулирования. В нашем примере опи­
сывается относительно простая фсфмула позаказного калькулирования
для фирм сферы обслуживания, ще используются только сдна
статья прямых затрат (труд) и один коэффициент накладных
расходов.
При усилении конкуренп1Ы1 борьбы и ужесточении требований кли­
ентов возникает необходимость более убедительно обосновать стоимость
услуг. Профессиональные фирмы предпочитают вьщеляп» дополнитель­
ные статьи в качестве прямых затрат, а не косвенных. Мы рассмотрим
такой пример: многае аудиторские, юридические и другое фир^ы совер­
шенствуют внутреннюю систему обработки данных. Компьютеры помо­
гают собрать инфо1»^1ацию, которая более детализирована, чем получен­
ная несколько лет назад. Таким образен^ осуществляется перенос затрат
из категории накладных в категорию прямых расходов. Используя эти
сведения, перечень издержи, предусматриваемых в дсмповоре, может
иметь следукнций ввд, дол.:
348 КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ


Прямые трудозатраты специалистов 40000
Прямые вспомогательные затра1ы труда, например труд секретарши 10000
Дрполниге/шные выплаты по прямым трудозатратам^ 17500
Ксерокопии 1100
Телефонные разговоры 1000
Компыотврное время 8000
Итого прямых затрат 77600
Накладные расходы (100% прямых затрат) 77600
Итого затрат, исключая транспортные расхсщы 155200
Т1ранаюрп1ые затраты 11000
Итого затрат по договору 166200

^ Коэффициент (35%). умноженный на (40000 дол. + 10000 дол.) - 17500 дол.

Этот более детализированный метод (называемый "Альтернатива 2*')
классифицирует дсхшаты по вс^< пр$1мым трудозатратам отдельной
статьей. Многое фи1мы включают дсжолнительные выплаты в основную
заработную плату. Например, предположим, дополнительные выплаты
составляют 35% от почаожой ставки в 20 доя., в одних фи1Ж1ах затраты
труда будут равны 20 дол. + 35% от 20 дол., или 27 дол. Другие фирмы,
как представлено в таблице, отдельными статьями показывают ставку
20 дол. и доплату 35% от нее.
К какой статье затрат относятся расходы по оплате труда рабочих-про-
1раммистов? Некоторые фирмы рассмат]Я1вают их как косвенные,
другое - как прямые вспомогательные трудозатраты.
В "Альтернативе 1" в качестве основы для 400% наценки служат пря­
мые затраты труда специалистов, а в "Альтернативе 2" используются об­
щие затраты (исключая транспортные). Заметьте, что во втором случае
наценка будет значительно ниже 400%.
Влияние классификаций на накладные расходы. "Альтертатива 2"
имеет меньший ко9(|)фициенг накладных расходов (100%) от суммы пря­
мых затрат вместо 280% в "Альтернативе 1". Некоторые ()»фмы пред-
почиггают определять накладные расходы на основе прямых затрат труда,
так как считают, что накладные расходы зависят от прямых трудозат­
рат, а не от таких статей, как ксерсжопирсжание, телефонные разговоры,
внешние ксжшьютерные услуго. Кроме того, на практике используют не­
сколько коэффициентов распределения накладных расходов, каждый для
определенного договора или выполняемой работы. Насоторые накладные
расходы мсжут быть отнесены на основе прямых трудозатрат, другие -
на основе компьютернсмпо времени. Последняя база стансжится все более
распространенной, так как компьютеры играют значителыгую роль в об­
служивании покупателей и клиентов.
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ 349


Остерегайтесь ошибок при выборе базы распределения, не забывайте,
что при "Альтернативе 2" база всеща будет меньше^ чем при "Альтер­
нативе V\ "Альтернатива 2" иллюстрирует различия между промышлен­
ностью и сферой обслуживания. Как только обработка данных становится
менее дорогостоящЫ!, многое затраты классифицируются как прямые
расходы. "Альтернатива 2" проводит более точное выявление затрат по
определенному ввду работ или допюору. В основнсмьс пря усилении кон­
куренции точные затраты на производство товаров и услуг становятся
коммерческой тайной.

Задания для самоконтроля

Задание 1. Контрагент псдгопговил следующий бюджет по аудиторско­
му обслуживанию ддя предложения его клиенту:
Партнер 1 X 40 ч X 100 дол. 4000
Ме1еджер 1 х 80 ч х 35 дол. 2800
Старший асоюгекг 1 х 160 ч х 22 дол. 3520
Ассистент 2 х 150 ч х 15 дол. iS?u
14820

Бюджетный коэффициент накладных расходов равен 250% прямых
затрат оплаты специалистов. Нормативная наценка по договору 400%
прямых трудозатрат.
1. Рассчитайте плановую об1цую выручку, общие затраты и операци­
онную щжбыль исходя из TorOj что нормативная наценка используется
как часть оплаты по аудиторскси^у соглашашю.
2. Определите, какие основные факторы Moiyr препятствовать запла
нированной оплате?
Решение 1.
Выручка, 400% от 14^20 дол. 5928<
Прямые трудозатраты специалиста 14820
Накладные расходы 250% от 14820 доп. 3705П
Общие затраты 51870
Операционная прибыль 7410

2. Основные факторы, вли50сщие на различие плановой и фактической
прибыли:
а) перехват договора конкурирующей фирмой;
б) неплатежеспосо^ость клиента;
в) изменение объема выпошшемых работ;
г) понижение предлагаемого вознаграждения из-за конкурентных
фирм;
д) вынужденное повышение гонорара.
350 КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ


16.2. К(»проль за выполнением проекта

Что такое заказ? Что такое проект? Что такое договор? Различие меж­
ду ними невелико. Как мы ввдим, бухгалтерская фирма может исполь­
зовать дсхх)вор при проведешш аудита. Все же аудит месгнсно клуба
можно рассматривать как "заказ", а аудит мультинащкжалыюй ксжспании
как "проект". В оснс»ном пробст - это к(М4плексная работа, которая тре­
бует для вьшолнашя месяцы или гсзды согласованной работы различных
отделов, подразделений или заключения субксжтрактов. В целях изуче­
ния мы остановимся на долгосрочном проекте в области стхюительства
(т.е. мосты, торговые центры, ядерные поцводные лодки); создания и
внедрения новой модели продукции (автомобили, компьютеры); сопро­
вождения сложного судебнсхо прсм^есса (по антитрестсжскому закону); от^
правки космического экипажа. Заметьте, что последнее сяшсывается как
"миссия", а не "проект".
Планирование и контроль выполнения заказов и проекте» имеют об­
щие характеристики. Тем не менее проект более значителен, чем заказ.
Проекты уникальны, неповторимы, им^от большую степень неопреде­
ленности, требуют высокой квалификации большого числа специалистов
и координации работ в течение длительного времени.
Контроль проекте» фгасусируется на четырех ключевых аспектах:
(а) размер; (б) качество; (в) прсжзводсгвенный трафик; (г) затраты. Раз­
мер - техническое описание конечного продукта, например дцерного ави­
аносца. Многие проекты подвержены изменениям после начала работ, т.е.
ксжечный продукт может отличаться от пе1юоначально запланированного.
Очеввдно, что измотения в размерах обычно влияют на качество, про­
изводственный график и затраты.
Менеджеры используют определенную технику контроля за долгосроч­
ными проектами. Проекты часто подразделяются по сериям работ, каждая
из которых имеет ицдивцдуальный трафик. СоблЕОдение трафика имеет
отромное значение. Кроме того, менеджеры следят за качеством и затра­
тами. Здесь часто необходим компромисс Например, можно использсюать
болыпе времени для достижения определенного уровня качества вытюл-
няемых работ.
Отклонение от проекта. Министерство обороны США тратит мил­
лионы долларов каждщк год на просты, юлеюаще колеблюпщйся
производственный график. DOD требует, чтобы эти расходы были отра­
жены в отчете о затратах (CPR). На рис 16.1 показана супдюсть CPR:
BCIWS - плансжые затраты по графику работ на оттределенную дату,
т. е. 31 августа проект должен быть выполнен на 85% и затраты должны
составить 425(ХЮ дол. BCWP - бюджетные затраты тю работе, выпол-
неннш к данному срсису, т. е. на 31 августа проект выполнен на 80%,
а уровень затрат должен составить 4(ХХХЮ дол. ACWP - фактические за­
траты по работам - 48(ХХЮ дол., завершенным к определенной дате, тфи
этом не берется во внимание план или ттроизвсдсгвенная прснрамма.
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ 11
5



^умма ^в тыс. дол., Настоящее время
и процентах вы­
полнения проекта)
ACWP BCWS
^0(' 'И




10 11 12
месяцы


PII&16.1. Отчет о затратах и выполнении произвоцсгаенного графика

Можно рассчитать множество отклонений, но два из них достойны осо­
бого внимания:
отклонение по затратам - ACWP - BCWP, или
480000 дол. ˜ 400000 дол. " 80000 дел., нежелательно;
*
отклонение от храфика - BCWS - BCWP, или
425000 дол. - 400000 дол. - 25000 дол., нежелательно.
Это отклсжение нежелательно, потому что пжорит о том, что выпол­
н и т е проекта отстает от графика, т.е. более точное название системы
кснпроля о затратах - система контроля за затратами и выполнением
производственных графиков. Полученную инфо^жсащпо можно использо­
вать при прсжнозировании общей суммы и даты завершения проекта.
Будущее проекта. Рис 16.1 также иллюстрирует другой ключной ас­
пект кошроля: остатки незавершенных работ. То есть для руководства
не должны быть неожвданностыо будущие затраты и вр^ся, н&эбходимое
для завершения проекта. "Настоящее время" - метка на трафикСу которая
показывает, на каксм стадии находится проект в настоящее ьремя и какой

<<

стр. 12
(всего 15)

СОДЕРЖАНИЕ

>>