<<

стр. 3
(всего 15)

СОДЕРЖАНИЕ

>>

ценообразовании. Он обеспечивает обзор поведения издержек и выручки
по огаошению к запланированной прибыли, что может привести к из­
менению управленческой стратегаи. Анализ также является трамплином
для составления отчета о финансовых результатах по методу директ-ко-
стинг (маржинальный отчет). В отличие от отчета составленного по ме­
тоду абзорпшен- косганг, он полностью исключает постоянные расходы
из стоимости запасов и включает статью "Маржинальный доход". В ре­
шении 3 в разделе "Задачи для самоконтроля" показаны эти различия.
Следует помнить, что в основе CVP-анализа лежат допуски, и нужно
непременно выяснить, соответствует ли им ситуация. CVP-график ста­
тичен. Если меняются условия, то изменится и изображение. Ру­
ководители и бухгалтеры должны помнить изменчивую природу этих
соотношений.


Задания дла самоконтроля

Задание 1. Вы хотите продавать значки на фестивале. Аренда поме­
щения и другие платежи составят 200 дол. Продажная цена значка
0,9 дол., покупная (переменные расходы) 0,5 дол. Определите, сколько
значков нужно продать, чтобы получить прибыль до налогообложения в
300 дол.?
Решение L Выбираем, например, метод уравнения.
Пусть X -• количество значков, которые необходимо продать, чтобы
получить заданную прибыль,
0.9Х ˜ О^Х - 200 - 300 дол.
0,4Х - 500 дол.
X - 1250 единиц

Задание 2. Здесь представлен отчет о финансовых результатах Бри­
танской консультащюнной фирмы:
Сумма, дол.

обшдя
частная

Выручка 500000
Вычитаемые расходы:
переменные 350000
постоянные 25QQQQ 6QQQ0Q
Чистый убьпок (100000)
CVP-АНАЛИЗ 65


Допустим, что процентное соотношение переменных расходов к выруч­
ке остается неизменным.
Определите:
(а) какую выручку нужно получить, чтобы достичь
мертвой точки, если постоянные расходы увеличатся на
100000 дал.?
(б) какую выручку нужно получить, чтобы достичь прибыли в 50000
дол. при том же повышении постоянных расходов?
Решение 2. а) Пусть X - выручка в диапазоне мертвой точки

X - Переменные расходы - Постоянные расходы - Заданная прибыль

^ 350000,
X - (250000 + 100000) - О
500000

X ˜ O J X - 350000 - О
0,ЗХ - 350000
X - 1666667 ед.

б) Пусть X - выручка, необходимая для получения 50000 прибыли,

X - 0.7X - 350000 - 50000 дол.
0,ЗХ - 400000 дол.
X - 1333333 дол.

Если Вам не все ясно, обратитесь к блоку "Все данные в
долларах".
Задание 3. Используя следующие данные (в млн. дол.) за 19_3 г.
Sprouse Company, составьте отгчетность по методу калькулирования на ос­
нове переменных расходов и по методу полного распределения затрат. До­
пустим, что изменений в остатках запасов не было (задача с учетом таких
изменений дается в гл.8).

Млн.дол.
Выручка 150
Переменные коммерческие расхощ»! 15
Переменные административные расходы 12
Постоянные коммерческие расходы 20
Постоянные общепроююдстаенные расходы 10
Переменные общепроизводственные расходы 5
Прямые трудсматраты 20
Прямые затраты материалов 50
Постоянные административные расходы 5
66 CVP-АНАЛИЗ

Решение 3. Маржинальная финансовая отчетность за год, оканчива­
ющийся 31.12.19 3 ( млн. дод.).
Выручка 150
Вычитаются переменные расходы:
основные материалы 50
основная заработная плата проюводственных
рабочих 20
общепроизводственные расходы 1
Всего переменных производственных расходов 75
Переменные коммерческие расходы 15
Переменные административные расходы 12
Всего переменных расходов 102
Маржиналы1ый доход 48
Вычитаются постоянные расходы:
прошводственные 10
коммерческие 20
административные 5.
Всего постоянных расходов 3i
Чистая прибыль 12
Финансовая отчетность за год, оканчивающийся 31.12.19_3, по методу
"абзорпшен-костинг", млн дол.
150
Выручка
Выч^ггаются произюдсивенные затраты:
основные материалы 50
основная заработная плата производственных рабочих 20
переменные расходы 5
постоянные расходы Ш
Всего производственных расходов 85
Валовая прибыль или валовая маржа 65
Коммерческие расходы
переменные 15
постоянные 2Q 35
Административные расходы
переменные 12
постоянные 5 12
Всего коммерческих и административных расходов S2
Чистая прибыль
п
Термины

абзорпшен-костинг
absorption casting
критическая точка
breaken point
маржинальный доход
contribution margin
67
CVP-АНАЛИЗ


contribution-maipn ratio уровень маржинального дохода
direct costing директ-костинг
gross margin валовая маржа
m a i ^ of safety маржа безопасности
P/V chart график
sales mix структурные сдвиги
sentivity analysis чувствительный анализ
uncertainly неопределенность
variable costing верибл-костинг
variable-costing ratio уровень верибл-костинга


Специальные отметки

Для большей ясности отличия абзорпшен-костинга (гл. 2) и ди-
рект-костинга (показан в этой главе) систематизируем в таблице:

Запаооем1сие ли затра1ы

абэорпшен-костинг директ-косгинг

да да
Пр$1мые затраты ^faтepиaлoв

да
да
Прямые затраты труда

да да
Переь4енные прок}юдственные расходы

нет
да
Постоянные производственные расходы


Также вернитесь к решению в 3 разделе " Задания для самоконтрсля".
Заметьте, что маржинальный доход - это разница между выручкой и все­
ми переменными расходами, включая переменные коммерческие и адми­
нистративные расходы. В противопсяожность валовая маржа - это
разница между выручкой и себестоимостью проданной продукции, вклю­
чая постоянные производственные расходы.
ГЛАВА 4
ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПЮИЗВОДСТВО
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПЮДУКЦИИ




В этой главе рассматриваются основные подходы к затратам в мно­
гоцелевой учетной системе. Обсуждаются две г|;тшы учетных объектов:
центры ответственности и единицы прсдукции. Ранее мы рассматривали
контрольные цели системы, далее рассмотрим калькуляционные цели.
При этом большее внимание будет уделяться технике учета и, что не
менее важно, мы познакомимся со многими терминами и взаимосв513ями
между счетами Главной книги. Без этого будет трудно освоить материал
гл. 5-11.
Если вы никогда не работали на предприятии, пожалуйста, тщательно
изучите эту главу и приложение к ней. Она писалась для читателей с
незначительным опытом в бизнесе. Если же он у вас есть, то приложение
к данной главе будет легко понято. Если вы хотите глубже освоить бух­
галтерские приемы, обратитесь к гл. 15 и 16. Так, раздел, связанный с
общепроизводственными и общехоз5шственными расходами, требует спе­
циального изучения.

4.1.Контрольные цели производственного калькулирования

Конечно, все фуппировки затрат предназначены для принятия каких-
либо решений. Но все ситуащ1и не могут быть учтены, поэтому системы
проектируются псд углом удовлетворения типовых целей, бытующих сре­
ди менеджеров. Мы неоднократно будем проводить различия между
калькулированием себестоимости продукции и другими целями систе­
мы. Мы их будем называть либо цели планирования и контроля, либо
бюджетно-контрольные цели, либо контрольные цели.
Калькулирование цдя управляющих, кроме основного назначения,
представляется путеводителем при выборе производственной стратегии и
ценообразовании. Кроме того, для оценки исполнительских качеств поя-
чиненных и эффективности работы подразделений им нужна информация
о затратах по местам их возникновения.
Системы управленческого учета удовлетворяют эти главные пла­
ново-контрольные задачи путем выделения отдельных подразделений в
качестве обьектов учета. Выделяются центры ответственности - подраз­
деления, по которым возможно учесть выполнение их менеджерами стро­
го установленных обязанностей. Так, часто издержки группируют по
центрам затрат - небольшим участкам деятельности или сферам ответ­
ственности. Типичным является выделение цехов в качестве центров за-
ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ 69

трат. Например, механический цех во главе с начальником имеет участки
по фуппам станков (токарных, прессовых, сверлильных) и соответственно
начальников участков. Делая вывод, можно сказать, что система должна
распределять затраты по двум главным группам объектов: подразделе­
ниям и продукции. Выполняется действие обычно в два шага: (1) doop
затрат по центрам ответственности и (2) отнесение их на конкретную
продукцию, обрабатываемую в данном цехе (или другую калькуля­
ционную единицу).

4.2. Позаказный метод калькулирования

Позаказный метод калькулирования (job-order costing, or production-
order, or job-cost) себестоимости продукции применяется в организациях,
где материалы на технологические цели, основную заработную плату про­
изводственных рабочих и общепроизводственные расходы легко иденти­
фицировать с конкретной продукцией (услугами) или ее группой.
Позаказный метод обычно используется в строительстве, типографиях, са­
молетостроении, мебельных фабриках, машиностроении, при выполнении
ремонтных работ, оказании аудиторских или консультационных услуг,
НИОКР и др.
Документальные источники. Основным учетным регистром является
карточка учета заказа.
В индивидуальных и мелкосерийных производствах обычно параллель­
но выполняется несколько заказов, требуюпщх разную технологию, время
выполнения, материалы, прочее. Материальное требование (stories
requestion) и рабочий талон (work ticket) служат основанием для запол­
нения соответствующих реквизитов карточки учета заказа (см. с. 70).
Требование на отпуск материалов
1 Заказ 41 Дата 2202
Цех В
Дебет счета "Основное производство"
Отпуас разрешил (санкционировано)

Описание Количество Цена Сумма
АТ-462 Кронштейн 80 2J? дол 200 дол


Рабочий талон (нарад)

Заказ номер 41
Дата 22.02
Табельный номер 74!
Счет Цех А
Операция сверление
Ставка 12 дол Количество: ,
Окончена 76, 45 РМ
обработанных - 15
Сумма 9 дол
Начало /6. 00 РМ
забракованных - 0
годных - 15
70 ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ

Карточка учета заказа


Заказ №

Для запаса Покупатель

Дата Дата
Продукция начала окончания
работы работы




Цех А


Основные материалы Основная зарплата Общепроизводствен­
производственных рабочих
(прямоотносимые) ные расходы

Дата
Дата Основание Сумма Основание Сумма Ддта Сумма
(№ (№ наряда)
требования) (Базой
распределения
является
б10дже1ный
коэффициент)


Цех Б


ОПР
Материалы Зарплата

Основание Сумма Дата Сумма Сумма
Дата Основание Ддта
дпя записи
дпя
записи



Всего затрат


Шх А Цех Б Всего

Основные материалы

Основная зарплата производственных
рабочих

Общепроизводственные расходы


Всего
71
ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ


Данный рабочий талон (наряд) включает информацию об отработан­
ном времени, затраченном на выполнение определенной работы. Рабочий
повременщик и тот, кто производит операции на токарном станке, имеют
одинаковый ищщвидуальный табель (clock card), служащий для начис­
ления индивидуальной заработной платы; но рабочий может выполнить
несколько нарядов каждый день по разным заказам.

Индивкдуальный табель

741
Френк Янг
Ф.И.О. Табельный номер

Цех А Окончание работы 26.02

Дата Всего
До обеда После обеда Сверхурочные
часов
начало окончание
начало начало
окончание окончание
8
22.02 7,3S 13,00 17,01
12.01
23.02 7.55 17,02 8 j
13,00
12.00
24.02 8,00 17,00 18,00 21,00
12.00 12J8 И 1
8
25.02 12.02
7,58 12J9 17,03
2М2 8
12^9
12.01
7,56 17,01


и
Отработанн ое время Ставка Сумма Ш Й?Л
12 dcvL
Доплата за
1
сверхурочноую работу Ставка Сумма 18 dnJL
6 dnjL

Общий зарабогок ^34 аш1.


Конечно, все эти документы запалнзпопгся автоматизированно, все чаще
без участия человека. Например, требование на отпуск материалов может
быть введено через терминальное устройство компьютера, материал най­
ден в соответствующей ячейке и передан на участок роботом или кон­
вейером. А отработанное время фиксируется автоматически при начале
и окончании работы станка.
Ответственность и контроль. Ответственность цехов за использование
трудовых и материальных ресурсов должна быть тщательно определена.
Один экземпляр требования и рабочего талона используется для запол­
нения карточки учета заказа, второй экземпляр - для внутреннего кон­
троля. Обычно начальники цехов контролируют информацию о суммах,
отраженных в этих первичных документах.
Контрольную функцию также выполняет карточка учета заказа. По
ней сравнивают предполагаемые и фактические затраты на заказ. Выяв­
ляются отклонения и вызвавшие их причины.
72 ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ


4.3. Иллюстрация позаказнснх) метода

Время, затраты и внимание цеха к тому или иному заказу может быть
разным, так как неидентичны технологические маршруты, различен со­
став используемых материалов. Поэтому желательно вести параллельно
со счетом для калькуляционных целей один или несколько счетов для
учета ответственности цеха. На практике для калькуляционных целей
широко используется счет основного производства (Woric-in-Process
Control account) и в качестве регистра аналитического учета журнал по
каждому заказу. Что же касается обобщения затрат по центрам ответ­
ственности на счетах Главной книги (синтетических счетах), то здесь су­
ществуют сильно отличающиеся варианты.
Пример. Допустим, фабрика имеет два цеха (А - механический, Б -
сборочный) и использует позаказный метод.
Записи в Главной книге обеспечивают обзор с птичьего полета, пер­
вичные же документы и журналы детализируют информацию. Большую
часть времени ручной или компьютерной обработки занимает составление
первичных документов и заполнение журналов. Записи на синтетических
счетах обычно производятся помесячно, они суммируют финансовый эф­
фект от сотен или тысяч операций, отраженных во вспомогательных жур­
налах или первичных документах.
Восемь типичных для позаказного метода проводок и схема корреспон­
денции счетов приведены на рис. 4.1.
1. Поступление основных и вспомогательных материалов от поставш[и-
ков:

Матер^шп»! 60000
Счета к оплате 60000

Стоимость приобретенных материалов записывается на счет запасов,
так как подотчетен за них кладовщик. Аналитические записи для счета
"Материалы" должны быть постоянными (вечными) записями. Регистр
как минимум должен иметь три колонки для поступлений, отпуска и ос­
татка (см, с. 73).
2. Отпуск основных и вспомогательных материалов в производство:

Основное производство 48000
Общепроюводсгвенные расходы 4000
Материалы 52000

Достоверность обеспечивается использованием "материального требова­
ния" в качестве источника записи. Требования сводятся и записываются
в журнал ежемес51чно.
ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ 73

Основные материалы, указанные в требованиях относятся прямо на за­
каз. Вспомогательные материалы заносятся в ицдивцдуальный для цеха
журнал (в отечественном учете ведомость № 12). В дальнейшем эти рас­
ходы относятся на заказ путем, описанным далее.
3. Начисление заработной платы:
Основное производстю (заработал гишта
основных производственных рабочих) 39000
Общепроизводственные расходы (заработная
плата обслуживающего персонала цеха) 5000
Расчеты по оплате труда 44000

В этом примере мы абстрагаруемся от вычетов и удержаний из за-
рабопгной платы. Основанием для записи являются трудовые талоны (на­
ряды) или индивидуальные табели. Ивдиввдуальные табели широко
используются для учетных записей и для составления расчетно-платеж-
ных ведомостей.
4. Выплата заработной платы за месяц:
Расчеты по оплате труда 44000
Касса 44000

Фактические выплаты заработной платы Moiyr отражаться еженедель­
но в отличие от начисления (операция 3), осуществляемого ежемесячно.
Причиной является то, что учетным периодом, завершающимся состав­
лением счетов в Главной книге, является месяц. Типичен следуюшт ввд
счета "Расчеты по оплате труда":
Расчепы по ошшге труда

Платежи Начисление




Сальдо, показывающее
нач^1а1енную, но невыплаченную
зарабошую плату

Журнал запасов
Кронштейн AT 462

Остаток
Отпущено
Дата Осно­ Поступило
ва­
коли- цена
коли­ сумма сумма
коли­
цена сумма цена
ние
чесгао
чество чество
J0.02 300 2^ 750
J0I4 300 2,5 750
41
22.02 2J 550
80 2,5 200 220
74 ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ


5. Запись прочих общепроизводственных расходов:

Общепроюводственные расходы 1S000
Счета к оплате 11000
Страхование 1000
Накопленная амортизация 6000

Подробные сведения об этих затратах разносят в специальные графы
индивидуальных для каждого цеха журналов по общепроизводственным
расходам (аналогичен нашей ведомости № 12). Основанием ддя записи
служат счета-фактуры, платежные документы, квитанции или справки
(авизо) от ответственного за этот участок бухгалтера.

Журнал учета общепроизвоцсгвенных расходов по цеху

Стра­ Амор­
Смазоч­ Доставка Оплата Сверк Прочая Опла-
Маггериалы
Источник
хова­ тиза­
(косвенно- ные материалов про- уроч­ зарпла- та за
(документ)
ция
распредел.) на услуги ние
масла ные
рабочие места

Требо­
вание
Рабочею
талоны
(нарядьО
Накла­
дные,
счета-
фактуры
Специ­
альные
записи от
главного
бухгал­
тера о
распре­
делении
затрат,
платежах
и др.

6, Распределение общепроизводственных расходов по заказам:

Основное производство 460
460
Распределенные ОПР^

1 Здесь npi^fменяется абзорпшен-коспшг. Как обьяснялось в предыдущей главе, при
абзорпшен-костнге распределяются переменные и постоянные общепроизводсгвенные
расходы.- Примеч. пер.
ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ 75

Распределение общепроизводственных расходе» - этго огнесение расхо­
дов на продукцию (услуги) обычно с помощью какого-либо коэффици­
ента. В нашем примере это 2,7 дол. на один человеко-час. Какая сумма
ОПР падает на тог или иной заказ, зависит от того, сколько времени
затратили на его выполнение основные производственные рабочие. В на­
шем примере на выполнение всех заказов затрачено 9800 ч и соответ^
сгвенно 26460 дол. ОПР {9800 х 2,7 дол. - 26460 дол.). Далее в
специальном подразделе данной главы мы рассмотрим эту запись подроб­
нее.
7. Окончание заказа № 101-108:

Готовая продукция 108800
Основное производсгю 108800

Как Т Л К заказы изготовлены, в карточках заказов подводятся итога.
ОЬО
Еще раз обратите внимание на то, что в карточке заказа отражены фак­
тические затраты основных материалов, фактически начисленная основ­
ная заработная плата производственных рабочих и распределенные
общепроизводственные расходы. В некоторых компаниях в качестве ре-
гастров для учетаготовойпродукции используются карточки законченных
заказов, в других - обьеданенные карточки учета запасов готовой про­
дукции или подобные записи во вспомогательном журнале.
8. Списание себестоимости реализованной продукции:

Себестоимость реализованной продукции
(иногда называется себестоимосль продаж)
102000
Готовая продукция 102000

Эти восемь записей делают обычно ежемесячно. Как было отмечено,
наибольшую долю ежедневной работы занимает компиляция ежедневных
операций, которые заносятся в журнал аналитического учета. Существует
массовый ежедневный приток деталей, вливающихся во вспомогательные
журналы, и по контрасту этому запись их суммарных итогов делается
в Главную книгу один раз в месяц. Эти "книги" все чаще составляются
на компьютерах, а не на свободных пронумерованных листах.

Журнал учета складских запасов (Карточка складского учета)

Остаток
Поступление Использование
(2)
(1)
на основании счетов-фактур на основании материальных
или отчета о приобретениях требований
ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ
76

Карточка заказа
Прямые Прямой труд Распределение (списание) общепроизводственных расходов
1 маггериалы

(2) (3) (6)
тре6ован1^1я рабочие талоны Сумма общепроизводственных расходов
(коэффициент распределения основан на трудочасах)
Журнал учета готовой продукции

Отпущено
Поступило Остаггок
(7) (S)
Карточка по завершению заказов Счета-фактуры

Журнал учета общепроизводственных расходов фабрики, цеха

Косвенная зарплата Амортизация Страхование
I Косвенные материалы Энергия Прение
(3) (5)
(5) (5)
(2) (5)
на основании табель или счета-фактуры, разрешения,
' материальных требований рабочие листы утверждение ассигнований (сметы)

Схема корреспоцценции счетов при позаказном методе учета затрат
1. Покупки (60000 дол.) 5. Прочие производственные расходы
(18000 дал.)
2. Использовано прямых (48000 дол.) 6. Распределенные общепроизводственные
и косвенных матер|'1алов (4(Ю0 дол.) расходы (26460 дол.)
7. Выпуск готовой продукции
3. Затраты прямого труда (39000 дол.)
(108800 дсхл.)
и косвенного труда (5000 дол.)
8. Реализация (102000 дол.)
4. Вьптлата зарплаты (44ОО0 дол.)

Понесенные
Материалы Основное производство
общепроизводственные расходы

2) 4000
I) 60000 I 2) 52000 2) 48000 7) 108800
3) 39000
3) 5000
6) 26460
5) 18000
Оплата труда

4) 44000 I 3) 44000
Распределенные
Счета плаггежей
общепроизводспвенные расходы

I 6) 26460 ! 4) 44000
I 1) 60000
5) 11000
Страхование Готовая продующя
Начисление амортизащш

7) 108800 I 8) 102000
5) 6000 5) 1000
Себестоимость реализованной
продукции

8) 102000 I
ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ 77


Сделайте здесь, пожалуйста, паузу и повторно проследите шаг за ша­
гом восемь записей.


4.4 Контрольные цели в произюдственных
и обслуживающих отраслях

Иллаострация порядка отражения на счетах прямых затрат, основных
материалов и заработной платы производственных рабочих имеет в боль­
шей мере значение для калькулирования. Прямые затраты идентифици­
руются с конкретным заказом. Однако информация карточек заказов
используется не только для целей калысулирования и оценки запасов. Це­
ли планирования и контроля так же важны. Например, сравнение пла­
новых и фактических затрат может иметь влияние на установление
будущих цен и относительный акцент на тех или иных продуктах и ус­
лугах.
Планирование и контроллинг при позаказном методе схожи на пред­
приятиях машиностроения, в проектных институтах и отраслях услуг.
При планировании затрат на заказ проектируется количество основных
материалов и трудочасов, необходимых для его выполнения. Предпола­
гаемый уровень цен на материалы и заработную плату умножается на
количество продукции (услуг). ОПР также включаются в плановую се­
бестоимость заказа. Обычно в качестве базы распределения берутся за­
работная плата производственных рабочих или затраты их труда в
человеко-часах. В результате составляется плановая калькул5щия заказа.


4.5. Отчетность по центрам ответственности

Как было отмечено ранее, бухгалтеры так же усердно собирают за­
траты по центрам ответственности, как и по заказам. Почему? Они не­
обходимы для целей контроля и планирования управленческого учета.
Менеджеры управляют производством на основе собственных наблюдений,
подкрепленных бухгалтерскими огчетами. Например, основные материа­
лы и заработная плата производственных рабочих огаосятся при каль­
кулировании прямо на заказ. Но на основе тех же документов
(требований и парадов) можно составить записи для контроля за мате­
риалами и трудозатратами цехов, отвечающих за них. На основе этих
записей можно подсчитать ежемесячно результат деятельности каждого
цеха (оценить деятельность цеха). К примеру, компьютер может легко
выдать итоговую сумму по всем требованиям и нарядам, имеющим код
цеха в любом режиме времени (месяце). Отчет о деятельности цеха мо-
1$ ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ


жет быть составлен в сравнении с плановыми данными. Более того, сводка
об использовании основных материалов может быть представлена ежечас­
но и о трудозатратах - ежедневно, обычно в натуральных измерителях.
Управленческий учет предназначен для более глубокого анализа, чем
систематизация записей на счетах и в журналах (чем ведение синтети­
ческого и аналитического учета). Менеджеры могут потребовать инфор­
мацию о важных затратах, скажем, комплектующих, более быстро, чем
ее даст отчет, составленный по остаткам карточек складского учета. По­
этому нет нужды учитывать материальные трудовые и общепроизводст­
венные затраты во вспомогательном многографном журнале по цехам.
Необходимую информацию можно получить в автоматическом режиме на
основе обработки требований и парадов.


4.б.Рас11ределение общепрошводственных расходов

Отнесение общепроизводственных расходов на продукт* Операция 6
(см. с, 75) предусматривает применение планового коэффициента распре­
деления для отнесения ОПР на продукцию. Затраты основных материалов
и труда произвсздственных рабочих могут быть отнесены на каждую еди­
ницу продукции прямо на основании требований и парадов. Но обще­
производственные расходы обычно прямо отнести невозможно. Нельзя и
выпускать продукцию без расходов на амортизацию, доставку материалов
на рабочие места, услуг дворников и уборщиц, ремонта, налогов на иму­
щество, отопления и освещения.
ОПР относят на продукты, так как менеджерам необходима прибли­
зительная информация о ее себестоимости. Если эта информация нужна
для целей ценообразования, исчисления прибыли и оценки запасов, она
должна гсповиться периодически и очень тщательно. Если же эти цели
удовлетворяют годовую периодичность калькулирования, то и точный
расчет распределения ОПР должен производиться один раз в конце года
после получения фактических данных. Однако такая периодичность мо­
жет не устраивать менеджеров. Поэтому обычно используют плановый
коэффициент распределения ОПР.
Роль планового коэффициента. Бухгалтеры предпочитают распреде­
лять ОПР исходя из средних годовых данных. Обычно выбирают следу­
ющую последовательность:
1. Исчисляют базу распределения (общий знаменатель для всей про­
дукции). База распределения должна в наибольшей степени отвечать вза­
имосвязи общепроизводственных расходов и объема производства.
2. Составляют смету ОПР на плановый период, обычно год. Две ос­
новные статьи должны представлять обшую сумму ОПР и общий объем
выбранной базы.
ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ 79


3. Исчисляют коэффициент распределения ОПР путем опгнесения смет^
ной суммы ОПР к базе распределения.
4. Подсчитывают фактическую величину базовых данных, например
трудочасы прозвсдственных рабочих.
5. Относят сметные ОПР на заказы, умножая плановый коэффициент
на фактические показатели базы распределения.
6. В конце пода отражают разницу между плановой и фактической ве­
личиной ОПР,
Ддя иллюстрации возыи[ем компанию, запланировавшую ОПР на при­
ближающийся год в размере, приведенном в смете производственных рас­
ходов. Допустим, проект основывается на объеме затраченных
производственными рабочими человеко-часов. Запланирована смета ОПР
на 324000 дол. при объеме 120000 чел.-ч производственных рабочих. Ко­
эффициент распределения составит:
Общдя сумма ОПР по oiere ^ 324000 ^ ^.7
Общий запланированный сбьсм 120000
(В Э О примере мы допускаем, что база распределения выбрана одна.
ТМ
Это очень упрощенно. Обычно при расчете плановых коэффициентов рас­
пределения берутся Д 1 разных цехов разные базы.)
Ш
Коэффициент 2,7 дол. будет использован для калькулирования себе­
стоимости заказа. Например, карточка заказа № 323 содержит следую­
щую информацию:

Фа1стически списано основных материалов, дол. 100
Фактически начислена зарплата произвсрсгаеннык рабочих, дол. 280
Фактически затрачено человеко-часов 40
На заказ № 323 мы отнесем ОПР (2,7 х 40), дол. 108
Фактическая себестоимость заказа № 323 (100 + 280 + 108), дол. 488

Если фактический результат за год соответствует проекту в 324000 дол.
ОПР и 120000 чел.-ч, то сумма ОПР, отнесенная в течение года на за­
казы, не корректируется. Основная идея этого подхода - использование
неизменного коэффициента.
Смета произвоцсгаенных расходов на 19_1 г.


Статьи переменных расхоров:
Смазочные материалы 8000
Прочие поставщики 40000
Труцозатра'пя по передвижению материалов 21000
Оплата простоев 4000
Оплата сверхурочных 8000
т ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ


Продолжение

Дсш.
Прочая заработная плата 65000
Оплата услуг и прочие переменные общепроизводственные расходы 58000
Всего переменных ОПР 2Q40QO
Статьи постоянных расходов:
Страхование 5000
Амортизация 65000
Заработал плата служащих 31000
Прочие постоянные ОПР 19QQQ
Всего постоянных расходов 120000
Всего ОПР по смете 324000
База распределения:
плановые трудочасы основных производственных рабочих 120000
плановая допя ОПР на один час (коэффициет* распределения) 2,70

Среднегодовой коэффициент распределения. Какой периощ лучше
взять для исчисления коэффициента распределения накладных расходов:
неделю, месяц или год? Две главные причины побуждают выбрать год,что
позволяет устранить колебания себестоимости единицы продукции, свя­
занные с:
(а) колебаниями объема производства (знаменателя) - это доминиру­
ющая причина,
(б) месячными колебаниями общей величины накладных расходов
(числителя).
Месячнью колебания объема производства (знаменатель). Часть ОПР
переменна (заработная плата обслуживающих рабочих), в то время как
другая является постоянной ( налог на имущество, амортизация, рентные
платежи). Такое поведение затрат означает, что коэффициенты распре­
деления ОПР, базирующиеся на месячном объеме, могут значительно
различаться по месяцдм, так как, несмотря на изменения объема про­
изводства и соответствующего изменения переменных ОПР, постоянные
накладные расходы должны быть полностью покрыты.
Некоторые считают, что коэффициент накладных расходов в сезонном
производстве на единицу вдентичного продукта в июле и августе состав­
ляет 11 дол. и 51 дол. соответственно, а в марте и апреле толысо
2,25 дол. и 2 дал. Такая разница ненормальна, и применение среднего­
дового коэффициента, подсчитанного делением годовой суммы ОПР на
годовой объем производства, более объективно отражает взаимо­
отношения между компонентами расчета, нежели месячные коэф­
фициенты.
ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ 81

Месячные и q)€wiero(i|OBOii коэффициенпы распределения
общепроизводственных расходов

Mecsiubi Месячный Годовой
Общая сумма Человеко-часы
ОПР (прямоотносимые)
коэффициент коэффициент
(50000 дол. -ь
постоянные
1 дсш. на ч€л.˜ч)
3JI5
Январь 20000 3,50
70000
3,715
Февраль 80000 2,67
30000
3,715
Март 90000 2,25
40000
3,715
Апрель 2,00
100000 50000
Май 3,715
4,33
65000 15000
3,715
Р1юнь 6,00
60000 10000
3,715
Июль 11,00
55000 5000
3,715
Август 51,00
51000 1000
3,715
Сентябрь 11,00
55000 5000
3,715
Октябрь 6,00
10000
60000
3,715
Ноябрь 65000 15000 4,33
2sxm 3,715
7QQQQ
Декабрь 3,50
— 3,715
221QQQ
821000
Всего

^ Заметьте, чгс> колебания здесь связаны только с наличием постоянных расхо-
1 дов. Коэффициент переменных расходов был бы равен 1 дол. независимо от
того, был бы 0н месячным или среднегодовым.
Может быть исчислен и так:

821000 дол. ˜ (50000 дол, х i
?1--1дап.
Коэффициент переменных ОПР •
221000
600000 дал.
- 2,715 дсхл.
Коэффициент постоянных ОПР -
221000

Комбин1-фован(&1Й коэфф|^1Ц)'1ент •• 3,715 дол.



Особенности некоторых статей общепроизводственных расходов
(числитель). То, что объем производства колеблется в болыией степени,
чем затраты, является доминирующей причиной применения среднегодо­
вого коэффищ1ента. На выбор влияет и спещ1фика некоторых статей на­
кладных расхсдов. Типичный пример неустойчивых расходов: затраты на
ремонт. Иногда он производится в течение месяцд, а может и в белее
длительный период. Кроме того, с точки зрения бухгалтерского учета, бы­
ло бы нелогично списывать все расходы на ремонт на себестоимость про-
дукщш одного месяца, например мая. Они связаны с обеспечением
производственного процесса более длительного периода.
Ю ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ

Календарь также имеет ряд неприятных особенностей: количество ра­
бочих дней в различных месяцах неодинаково. Разумно ли говорить, что
про|Д(укция, сделанная в феврале, будет включать большую долю наклад­
ных расходов, таких, как налоги и амортизация, чем продукция, сделан­
ная в марте?
Другая неустойчивая статья, которая искажает сумму накладных рас­
ходов, распределенную на основе месячного коэффициента, - это отпу­
скные и оплата праздничных и выходных дней, дсихлата за
профессиональное мастерство, абонентская плата или затраты на подпи­
ску, на обучение, на оплату простоев, связанных с установкой нового обо­
рудования.
Процедура отражения накладных расходов на счетах. Рассмотрим,
как вышеописанные понятия отражаются в синтетическом и аналитиче­
ском учете. Именно на этом участке у некоторых студентов возникают
затруднения.
Фактические накладные расходы по мере их возникновения,из
месяца в месяц, заносятся в цеховый журнал учета обп^про-
изводственных расходов и на счет "Общепроизводственные расхо­
ды". Они собираются нарастаюпщм итогом независимо от способа
отнесения на себестоимость конкретного заказа. Эта про­
цедура служит целям контроля. Опклонения фактических ОПР
от бюджетных выявляются в цеховом отчете исполнителя
(performance report).
В связи с тем, что мы используем средний коэффициент распределения
ОПР (нап1жмер, 3,715 дол. на 1 чел.-ч), калькулирование себестоимости
запасов, осуществляемое с любой периодичностью, не зависит от факти­
ческой величины цеховых ОПР. По этой причине сальдо счета "Обще­
производственные расхода" не совпадает в течение года с величиной
расходов, отнесенных на себестоимость продукции. Поэтому многие бух­
галтеры параллельно со счетом "Общепроизводственные расходы" ведут
счет "Распределение ОПР". Например,

Счета к оплате Общепроизводственные расходы
А • А

Кредиторы "Фактические"
расходы


Основное производство
Распределение
общепроизводственных расходов
В .В
Списанные ОПР
Списанные ОПР
ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ 83

Недораспределенные или сверхперераспределенные общепроизводст­
венные расходы. Для более ясного понимания процедуры отражения ОПР
на счетах обратимся к с. 76. Дсшустим, что записи производятся в январе,
первом месяце финансового года:
Общепроизводсгвенные расходы Распределенные ОПР

2) 4000 6) 26460
3) 5000
5) 18000

2700Q

Месячное салвдо по дебету счета "Общепроизводственные расходы " ре­
дко совпадает с суммой, проведенной по кредиту счета "Распределенные
ОПР". Например, в январе разница между остатками составила 540 дол.
Эта сумма в 540 дол. обычно относится к недораспределенным расходам.
ОПР являются недораспределенными, если сальдо по списанным расходам
меньше, чем салвдо по фактически произведенным.ОПР-сверхраспреде-
ленные, коща салвдо по списанным ОПР превышает салвдо по факти­
ческим ОПР.
Рассмотрим пример по 19 2 г., тыс^дал.

Ситуация в
Ситуация А
Общепроизводственные
расходы
600000 600000
фактпчеасие
55QQQQ
списанные МШ}
5QQQ0
недораспределенные
сверхраспределенные 40000
Общепроизводственные расходы Общепроизводственные расходы

600000
600000

Распределенные ОПР
Распределенные ОПР

640000
550000

Чистое сальдо
на конец года
двух взаимосвязанных
40000 (К-т)
счетов 50000 (Д-т)

Операции в конце периода. Как закрыть счета с недораспределенными
или сверхраспределенными расхсдами в концегода?Допустим, сумма не­
значительна - менее 10% всех ОПР. Тогда бсльшинсгво бухгалтеров
счета понесенных и списанных ОПР взаимно закрывают, а нераспреде-
а4 ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ

ленный остаток списысвают на счет "Себестоимость реализованной про­
дукции". В нашем примере с 50000 дел. недораспределенных расходов
бухгалтерская запись будет следующей:
Себестоимость реалшованной продукции 50000
Распределенные ОПР 550000
Общепроизводственные расходы бООООО

Если общепроизводственных расходов распределено больше, чем начис­
лено, то на эту сумму будет кредитоваться счет "Себестоимость реали­
зованной продукции".
Допустим, что 50000 дел. недораспределенных общепроизводственных
расходов существенны относительно валовых накладных расходов, себе­
стоимости реализованной продукции, прибыли от реализации и др. В та­
ком случае бухгалтеры предпочитают пропорциональное распределение
этой разницы между запасами и себестоимостью реализованной продук­
ции. В нашем примере 50000 дол. должны быть отнесены на три соот-
ветхлъуюпщх счета следующим образом:

Остатки на конец Остатки на конец
Списание
19_1 г. до 19 1 г. после
недораспределенных
распределения ОПР. дол. распределения
ОПР. дол.
ОПР» дол.

шп 125000 125/1250x50000 - 130000
- 5000
500000 520000
500/1250x50000 -
Готовая продукция
- 20000
625000 650000
Себестоимосп> 625/1250x50000 -
- 25000
1300000
1250000 50000
Итого


Записи на счетах будут следующие:
Основное призводство 5000
Готовая продукция 20000
Себестоимость реализован1Юй продукции 25000
Распределенные ОПР 550000
600000
Общепроизводственные расходы

На практике такое пропорциональное распределение осуществляется
только тоща, когда точная оценка запасов может принести реальный эф­
фект.
Сравнение двух вариантов операций с недораспределенными расходами
в конце месяца приведено на рис. 4.1. Независимо от того, какой вариант
используется, данные операции приводят к тому, что в конце года счета
ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ 85


"Общепроизводственные расходы*' и "Распредеденные ОПР' закрываются
и остатка на конец года не имеют. Естественно, и начальное их сальдо
равно нулю. (В гл. 8 мы вернемся к этому вопросу.)


Первый метод: немедленное списание, дол.
Производственная себестоимость Трансформация
ОПР
Незавершенное
Фактические производство
600000 125000 W 125000 после
реализации
Списанные Готовая продукция
550000 500000 W 500000
Недораспределе иы 50000 Реализовано 625000 U 675000 ] ^Ц^^Г'

Г
50000


Второй метод: пропорцианальное распределение, дол.
Трансформация
ОПР Производственная себестоимость
Незавершенное
5000
Фактические 600000 125000 1 после
производство 125000
20000 Ы 520000 -J реализации
550000
Списанные
Готовая продукция 500000 -1 на текуш,ий
25000
Недораспределены 50000 650000 J период
Реализовано 625000



Рис 41

Допуски на практике. Метод пропорционального распределения не со­
вершенен. Используя в качестве базы для составления пропорции остатки
по счетам незавершенного производства, готовой продукции и реализо­
ванной продукции, мы допускаем условность. В состав остатков входят
все статьи затрат: материалы, заработная плата, накладные расходы. Для
выполнения одного заказа, например мебеяи, использована высококаче­
ственная древесина, для другого - пластик. Ол^атки по счетам сильно от-
личаюпгся из-за разных цен на материалы. Следовательно, использование
пропорционального метода противоречит принципу отнесения ОПР по ко­
личеству отработанного основными производственными рабочими
времени.
Современные компании считают, что отклонения по накладным рас­
ходам можно относить на обьем реализации отчетного периода, а не де­
лить пропорционально между запасами и себестоимостью реализованной
продукции.
Процедура отражения накладных расходов является примером подхода
к учету с точки зрения эффективности. Средние величины берутся для
исчисления планового коэффициента распределения, который в дальней­
шем используется для определения себестоимости реализованной продук­
ции и запасов. Отклонения распределенных накладных расходов от
фактических в конце года списываются общей суммой. Большинство ру-
ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ
86

ководителей и бухгалтеров не считает, что уточненная себестоимость мо­
жет принести существенную выгоду по сравнению с затратами на допол­
нительные учетные операции. Таким образом, отнесение экономии и
перерасхода по накладным расходам на реализацию - наиболее рас­
пространенная практика.
Фактическое и нормальное калькулирование по методу абзорпшен-
костинг. Наибольшую трудность при изучении первых глав вызывает по­
ток новых терминов и учет накладных расходов. В этой главе мы
описываем нормальный абзорпшен-костинг (Normal absoiption costing),
который следует отличать от фактического абзорпшен-костинга (actual
absorption costing).

Гл. 2. Метод Гл. 4. Метод
"фактический "нормальный абзорпшен-
абзорпшен-костинг'' костинг"
"Основное производство" "Основное производство"

Основные материалы фактические фактические
фактическая фактическая
Заработная плата
производственных рабочих
Переменные ОПР фактический
фактические
базовый
Постоянные ОПР фактические
объемхпла-
новый
коэффициент
распределе-
ния

Описанный в этой главе позаказный метод может быть назван методом
нормального, а не фактического, калькулирования, так как общепроиз­
водственные расходы относятся на продукцию на базе "нормализованно­
го", или усредненного, коэффициента, т. е. нормальная себестоимость
(normal cost) произведенной продукции включает фактические матери­
альные, трудовые затраты и плановые ОПР (используется нормализован­
ный коэффициент).
Базы распределения: прошлое и будущее. Многие предприятия ши­
роко применяют средние коэффициенты ддя распределения накладных
расходов. Часто используется общий коэффициент по всем цехам
предприятия. Наиболее распространенной базой распределения является
основная заработная плата или трудо-часы, затраченные производствен­
ными рабочими.
Однако ПЖ наличии технологических и организационных особенностей
1
отдельных цехов следует дифференцировать коэффициенты. Особенно это
актуально в условиях автоматизации, когда значительно возрастает доля
1 Напоминаем, что абзорпшен*костинг — метод поглощения затрат всеми запасами и ре­
ализованной продукцией повсеместно пр1'1меняется в отечественном учете.'Лримеч.пер.
ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ 87


общепроизводственных расходов и падает удельный вес заработной платы
основных рабочих. На ряде компаний в сороковых годах отношение об­
щепроизводственных расходов к прямой заработной плате составляло
20%, в восьмидесятых - 1500% и более. Поэтому на предприятиях стали
более внимательны к накладным расходам, используют разные базы для
каждого цеха, например потребленные материалы,машино-часы и др.


4.7. Попроцессное и операционное калькулирование

Двумя полярными методами калькулирования 5тляются позаказ-
ный и попроцессный методы (process costing). Последний применяется
в химической, нефтеперерабатывающей, текстильной, лакокрасочной,
мукомольной, резинотехнической, металлургической, стекольной, горной,
цементной промышленности, т. е. там, ще в течение продолжительного
времени массовая продукция проходит обработку по нескольким стадиям,
называемым переделами. Попроцессный метод используется и в непро­
мышленной сфере, например при сортировке почтовой корреспонденции,
в кафе самообслуживания и др. На практике нет строгого разграничения
между позаказным и попроцессным методами калькулирования. Более то­
го, можно встретить много гибридных методов.
Калькулирование себестоимости продукции и усреднения. Централь^
ный пример этой главы основывается на позаказном методе. Он верен
и для попроцессного метода, в части сбора затрат для целей контроля.
Что же касается отнесения затрат на себестоимость единицы продукции,
то этот процесс значительно облегчен при попроцессном методе. Наиболее
важным является то, что калькулирование при обоих методах использует
усреднение. Себестоимость единицы продукции определяется расчетным
путем. Основное отличие заключается в размере знаменателя. При по­
заказном методе он мал (например, сотня рекламных проспектов, одна
упаковочная машина), но при попроцессном методе - велик (например,
тысячи фунтов, галопов, др.).
Условные единицы (equivalent miits). Допустим, что наша маленькая
компания производит в большом количестве ручные калькуляторы. Пусть
в январе было укомплектовано 1Х Ю единиц. Тоща легко подсчитаем се­

бестоимость произведенной единицы: 1088(Ю дол., собранных на счете
"Основное производство", разделим на К Х единиц, получим 10,88 дол.
ХЮ
Сложность при попроцессном калькулировании возникает при оценке
незавершенного производства. Пусть в нашем примере 1(ХЮ калькулято­
ров остались в обработке, т. е. К Х были запущены в производство, и
ХЮ
только 90О0 за январь прошли все стадии обработки и признаны годной
продукцией. Были отпущены в производство все комплектуюш?1е, коли-
ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ

чество человеко-часов составило 50% запланированных. Какой был вы­
пуск января? В качестве единицы измерения возьмем условную единицу,
которая представляет собой набор затрат, необходимых для производства
одной законченной физической единицы продукции. Она включает за­
траты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные
расходы.
Вспомните, что в гл. 2 мы рассматривали добавленные (conversion) за­
траты, состоящие из заработной платы производственных рабочих и об­
щепроизводственных расходов. Если оставшиеся в незавершенном
производстве 1000 штук укомплектованы наполовину, то мы говорим о
500 условных ед[иницах, если по оставшимся 750 калькуляторам произ­
ведены 2/3 операций, то условный выпуск также составит 500 единиц.
Концепция условных единиц не ухудшает калькулирование. Условные
единицы применяются в ряде отраслей. Пивоваренные заводы исчисляют
обьем производства в условных бочках, в то время как их реальной про­
дукцией являются маленькие банки или бутылки.
Пример попроцессного метода калькулирования. Для упрощения до­
пустим, что все затраты, собранные на счете основного производства , от­
носятся к одному цеху (табл. 4.1).
Таблица 4.1

Условная единица
Поток продукции Физические
единищ>1 добавленные
основные
материалы затраты

9000
Запущено в произюдство и обработано, ед. 9000 9000
Незавершенное производство на конец
периода, ед. 1000
Основные материалы: 1000*1, усл. ед. 1000
Добааденные затраты: 1000*1/2, усл. ед. 500
Всего учтено 10000
шп
Всего переработано, усл. ед. 1QQQQ
113460
Всего учтено затрат, дол.
Материалы, дол. ЛШЮ
Добавленные затраты (39000 дол.
65460
зарплата + 26460 дол. списанных ОПР)
Делен^зе на условную единицу
10000 9500
выпал{4енной работы, усл. ед.
4,80 6,89053
Себеаоимостъ единицы, дол.


Затраты распределяются со счета " Основное производгшо" на счет "Го­
товая продукция" на базе "условной единицы объема". Всого распр^дделено
расходов, да^.:
ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ 89

По единицам укомплектованным и списанным на гопговую
продукцию, 9000 X (4,8 + 6,89053) 105215
На единицы в незавершенном производстве:
материалы, 1000 условных единиц х 4,8 дол.- 4800
добавленные затраты, 500 условных единиц х 6,89053 дал. - 3445
Остатки незавершенного производства на конец периода 8245
Всего учтено затрат 113460

Используя этги данные, изменим отражение на схеме корреспонденции
счетов операции № 7 (см. с. 75).

Готовая продукция
Основное производство
(2) (7) 105215 (7) 105215
48000
(3) 39000
(6) 26460
113460
8245

1
Компании, применяющие гибридные методы калькулирования, при­
спосабливают их к внутренним потребностям. Многае предприятия внед­
ряют так называемое пооперационное калькулирование (operation costing).
(Сферой применения являются компании, выпускающие одинаковую про­
дукцию, но с модификациями. У нас это будут калькуляторы
модели "А" и модели "В". Обычно материалы отпускаюпгся не­
посредственно на серию изделий, а заработная плата и общепро­
изводственные расходы распределяются так же, как и при попроцессном
методе.
В гл. 15 и 16 позаказный, попроцессный и операционный методы учета
затрат и калькулирования себестоимости продукции рассматриваются бо­
лее детально.


Резюме

В этой главе описываются порядок отнесения фактических затрат на
производство, методы калькулирования и некоторые проблемы планиро­
вания себестоимости. Наибслее распространен позаказный метод учета за­
трат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Выбор
1 Имеющие черты позаказно1Х) и попроцессного методов.- Примеч. пер.
90 ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ

количества баз распределения накладных расходов при этом методе за­
висит от желания получить точную себестоимость при усложнении учета.
Для целей планирования и контроля затраты должны быть в первую оче­
редь собраны по подразделениям, а для целей калькулирования - по ви­
дам продукции.
Два полярных метода применяют для калькулирования себестоимости
продукции: позаказный и попроцессный. Многае компании используют
габрцдные методы. Например, при пооперационном - для учета матери­
алов берется методика позаказного, для учета заработной платы и обще­
производственных расходов - попроцессного метода.
Многие компании используют для отнесения ОПР на себесто­
имость продукции плановый коэффициент. В результате себесто­
имость складывается из "фактических" материалов, "фактической"
заработной платы и общепроизводственных расходов, распределен­
ных на базе планового коэффициента. Такую себестоимость на­
зывают "нормальной" (normal), в отличие от "фактической"
себестоимости. Система учета затрат калькулирования может на­
зываться "системой фактического калькулирования" или "системой
нормального калькулирования".


Задания для самоконтроля

Задание 1. Выполните записи на счетах, используя следуюпще дан­
ные. Начальные сальдо на счетах: запасы - 15000 дол., готовая
продукция - 20000 дол. Конечное сальдо по счету "Расчеты по оплате
труда" - 3000 дол. Всего собрано общепроизводственных расходов за
январь - 57000 дол.
Дополнительные данные:
1. Общепроизводственные расходы распределяются с помощью годового
планового коэффициента. Базой распределения является заработная плата
производственных рабочих. По плану она составила 400000 дол. Плановые
ОПР - 600000 дол.
2. На 31 января 19_2 г. остался незаконченным только заказ № 419,
на который было затрачено 125 чел.-ч (прямой труд), или 2000 дол. за­
работной платы и на 8000 дол. материалов.
3. Всего отпущено в производство в январе материалов на
90000 дол.
4. Себестоимость укомплектованной продукции за январь составила
180000 дол.
5. Конечное сальдо по материалам - 20000 дол.
6. Конечное сальдо по готовой продукции - 15000 дол.
ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ 91

7. Все рабочие оплачиваются одинаково.Всего в январе бьию затрачено
работниками основного производства 2500 чел.-ч основного труда. Косвен­
ная заработная плата составила в сумме 10000 дол.
8. Вьшлачено заработной платы в сумме 52000 дол.
9. Все фактические расходы, понесенные в январе, распределены.
Определите за январь:
а) стоимость приобретенных материалов;
б) себестоимость реализованной продукции;
в) основную заработную плату производственных рабочих (начислен­
ную);
г) распределение общепроизводственных расходов;
д) остатки на начало по счету "Расчеты по оплате труда";
е) остаток НЗП на начало перисща;
ж) остаток НЗП на конец периода;
з) отклонения фактических ОПР от планово-распределенных за 5ш-
варь.
Решение 7.
а) куплено материалов: 90000 дол. + 20000 дол. - 15000 дол. »
- 95000 дол.
б) себестоимость реализованной продукции: 20000 дол. + 180000дол. -
- 15000 дол. - 185000 дол..
в) расценка за час 2000 дол./125 ч « 16 дол. за 1 ч. Основная зарплата:
2500 часов х 16 дол. - 40000 дол. (см. п. 7)
г) коэффициент распределения: 600000 дол./400000 дол. « 150%. Рас­
пределено ОПР: 150% X 40000 дол. - 60000 дол..
д) остаток невыплаченной заработной платы: 52000 + 3000 дол. -
- 40000 дол. - 10000 дол. - 5000 дол..
е) НЗП на начало периода: 180000 дол. + 13000 дол. - 90000 дол. -
- 40000 дол. - 60000 дол. « 3000 дол..
ж) НЗП на конец периода: 8000 дол. + 2000 дол. + 150% от
2000 дол. = 13000 дол.
з) сверхраспределенные расходы: 60000 дол. - 57000 дол. « 3000 дол.
Примечание, (ж) считается перед (е).
Записи на счетах будут следующими:
Основное производство
Материалы

С. (е) 3000 (4) 180000
(3) 90000
С. 15000

(3) 90000
(а) 95000
(2) (7) (в) 40000
(7)0. г) 60000
С. (2^)13000
С. (5) 20000
92 ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ


Готовая продукция Расчеты по оплате труда

С 20000 (6) (6) 185000 С. (д) 5000
(8) 52000

(7) 40о6о1
(4) 180000
10000J
С 3000
С (6) 15000


Общепроиз!юдетвенные Распределенные ОПР
расх оды

57000 1 1 (7, 1. г) 60000

Себестоимость
реализованной продукции

(6, 6) 185000 1

Задание 2. В письме к акционерам Marantz.Inc сказано: ^'Сокращение
количества заказов ... приводит к возрастанию нераспределенных расхо­
дов, что может отрицательно повлшггь на общую конкурентоспособность
компании".
Используя термины главы, обьясните значение цитаты.
Решение 2. " Возрастание нераспределенных затрат" означает, что на
себестоимость было списано меньше накладных расходов, чем фактически
было понесено. Сумма таких расходов возрастает, если компания сокра­
щает обьем производства и реализации. Компания Marantz столкнулась

<<

стр. 3
(всего 15)

СОДЕРЖАНИЕ

>>