<<

стр. 6
(всего 15)

СОДЕРЖАНИЕ

>>

переменных ОПР (фактор норм) = затраченные коэффициент ОПР
(Variable overhead efficiently трудо-часы,
varience) нормо-часы

В нашем примере это отклонение равно 3(ХЮ дол. (U)
((220(Ю трудо-ч - 200(Ю трудо-ч) х 1,50 дал.).
Для более яркой характеристики допустим, что переменные общепро­
изводственные расходы целиком состоят из затрат на снабжение, напри­
мер, шлифовальными материалами. По результатам расчета можно
прийти к выводу, что в связи с тем, что основной труд использовался
неэффективно, затраты на снабжение соогвегственно оказались чрезмер­
ными. В реальной жизни такой зависимости не существует.
Ценовое опгклонение по переменным ОПР определяется как разница
между фактической суммой понесенных ОПР и суммой гибкого бкзджета,
пересчитанного на фактическое количество затраченных трудо-часов. На
практике для ускорения вычислений его часто определяют следующим об­
разом:
Отклонение от гибкого Опслонение
Отклонение переменных
ОПР (фактор цен) бюджета эффективности
(фактор норм)
1000 дол. (F) дООО дол. (U)
== 7000 ЛОЛ, (U)

Заметьте, что отклонение в этом случае может быть результатом не
только изменения цен, но и изменения эффективности использования
ОПР, которое, в свою очередь, зависит от колебаний базового обьема.
Калькуляционные цели. Если изобразить графически изменение общей
суммы производственных накладных расходов при изменении обьема, то
линии графиков, построенных для целей планирования и калькулирова­
ния, будут ндентнчны. Переменные ОПР будут увеличиваться, однако их
сумма на единицу останется неизменной:
150 ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ И СТАНДАРТЫ


27000 дол. : 9000 = 3,0 дол.
33000 дол. : 11000 = 3,0 дол.
39000 дол. : 13000 = 3,0 дол.
Существует мнение, что выражение "общие затраты" наиболее упот­
ребляемо для бюджетирования и контроля, термин "затраты на единицу"
используется для целей калькулирования. Например, говорят, что на про­
изводственную программу в 10000 ед. запланировано 30000 дол. перемен­
ных производственных накладных расходов, но в себестоимость единицы
продукции входит 3 дол. общепроизводственных расходов.


7.2. Посто5шные общепроизводственные расходы:
контроль и калькулирование

Цели контроля. В примере по Webb Company бюджетная сумма по­
стоянных ОПР составляет 96000 дол. Это общая сумма, которая не из­
меняется в зависимости от колебания обьема. Постоянные издержки -
компонент габкого бюджета, как показано в табл.6.2 (с. 122). Однако гиб­
кими являются только переменные расходы. Гибкий бюджет для разного
обьема Webb Company подсчитывается так:
rVi6KHH бюджет по ОПР - Бюджетные постоянные + Бюджетные переменные
ОПР ОПР

96000 дол. на месяц + 1,5 дол. на количесгю
проданных единиц
Для 9000 ед. - 96000 доп. + 3,0 дол. х 9000 - 123000 дол.
Для 13000 ед. - 96000 дол. + 3,0 дол. х 13000 - 135000 дол.

Контроль за постоянными общепроизводственными расходами основы­
вается на сметном постатейном планировании. В гл. 11 эти аспекты рас­
сматриваются более детально. Обычно за постоянными ОПР не
осуществляется ежедневный или ежемесячный контроль, так как изме­
нения фактических издержек по сравнению с бюджетными относительно
малы.
Цель калькулирования. До этого пункта мы не проводили различия
между спещ1фикой методики ставдарт-кост при методе абзорпшен-кос-
тинг и директ-костинг.
Около 65% американских компаний, которые используют сгандарт-
кост, также применяют абзорпшен-костинг (absorption costing). Другие
35% используют директ-костинг (variable costing), который описывается
в следующей главе. Однако остальная часть этой главы имеет огношение
только к абзорпшен-костингу (absoфtion costing), потому, что постоянные
общепроизводственные расходы относятся на продукщпо только при ис­
пользовании абзорпшен-костинг, а не при директ-костинг. Основная про­
цедура распределения ОПР та же самая, что и в гл. 4.
151
ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ И СТАНДАРТЫ


Бюджетирование и расчет коэффициентов постоянных ОПР обычно де­
лается ежегодно. Бюджетные коэффициенты рассчитываются следующим
образом:
Плановый коэффициент распределения постоянных ОПР " *
Бюджетная (budgeted) сумма постоянных ОПР
Базовый объем за бюджетный период
96000 дол. X 12 мес, 1152000 доп.
8,0 доп. на ед.
12000 ед, X 12 мес. 144000 ед.
1152000 дол. 1152000 дол.
= 4,0 дол. на 1 ч
288000
144000 ед. X 2 ч
В нашем случае первоначально ожидаемый объем поодукции на год
может быть выражен либо как 144000 ед. и 288000 ч в год, либо
12000 ед. и 24000 ч в месщ.
Базовый объем (denominator volume) определяется как уровень объема
продукции, используемой дтш расчета бюджетного коэффициента ддя от­
несения постоянных ОПР на продукцию.
При оценке запасов на каждую единицу готовой продукции будет от­
несено 8,0 дол. постоянных общепроизводственных расходов.
Первый из приведенных графиков на рис.7.1 показывает, что дш1 бюд­
жетного контроля интересна общая сумма постоянных ОПР (96000 дол.).
Второй график (рис 7.1) показывает, что для целей калькулирования по­
стоянные накладные расходы основываются на плановом коэффициенте
распределения и базовом объеме.



Для планирования и Для калькулирования
контроля


Отнесено 8 дол. на 1 ед.
а.
tz продукции или 4 дол.
О
на 1 чел." ч
96000 дол.
3
X
X
к
о
*-
о
о




' 1 1
Единицы 9000 11000 13000 Единицы 9000 11000 13000
Часы 18000 22000 26000 Часы 18000 22000 26000

Объем в единицах и Объем в единицах и
человеко-часах человеко-часах


Р и с 7.1
ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ И СТАНДАРТЫ
152


Общие постоянные ОПР для бюджегаого контроля не зависят от объ­
ема продукции, который используется как базовый. Однако выбор базо­
вого уровня может иметь значительное влияние на затраты, падающие
на единицу продукции:

Общие годовые затраты Общий уровень объема Бюджетный коэффициент
(издержки), доа. продукции за год, дол. постоянных ОПР
для калысулирования
2
1 (ф. 1 - ф. 2) i
1152000 9000 X 12 - 108000 10,67
1152000 11000 X 12 - 132000 8J3
1152000 13000 X 12 - 156000 7,38


Графичесжое изображение этих данных на месяц следующее:


Для калькулирования
Для планирования и контроля


Себестоимость единицы, дол,


J L
96000 дол



о
ф
2


8
Единицы 9000 11000 13000
Единицы 9000 11000 13000
Часы 18000 22000 26000
Часы 18000 22000 26000
Объем в единицах и Объем в единицах
человеко-часах и человеко-часах



Рис 7.2

Выбор базового объема^ График справа ясно показывает, что затраты
на единицу продукции зависят от объема производства, выбранного базой
в вычислениях; чем выше базовый объем, тем ниже издержки на единицу
продукции.
Два графика подчеркивают, какое различие несут две цели. С точки
зрения плановых и контрольных целей постоянные издержки рассматри­
ваются в соответствии с действительным их поведением. В противополож-
ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ И СТАНДАРТЫ 153


ность при калькулировании себестоимости продукции по методу абзор-
пшен-костинг ( absortion product costing) предполагается, что постояонные
затраты ведут себя как переменные. Следовательно, абзорпшен-костинг
для целей калькулирования все производственные накладные расходы
трактует как переменные.
Выбор соответствующего базового объема ддя планирования постоян­
ных ОПР - дело здравого смысла, а не науки. Выбор базы обсуждается
более полно в следующей главе.


7.3. Отражение производственных накладных
расходов на счетах

Порядок отражения ОПР на счетах в данной главе отличается от опи­
санного в гл. 4 только тем, что счет общепроизводственных расходов раз­
деляется на два: переменные и постоянные общепроизводственные
расходы.
Рассмотрим, какие корресповденции можно дать для Webb Company.
Напомним, что в апреле фактича:кие переменные общепроизводственные
расходы равнялись 32000 дол., фактические постоянные общепроизводст^
венные расходы - 92000 дол.
Как описывалось в гл. 4, для учета ОПР не выделяются счета откло­
нений. Взамен, фактические общепроизводственные накапливаются на од­
ном счете, а отнесенные ˜ на другом.

(а) Запись понесенных ОПР
Переменные ОПР 32000
Счет к оплате 32000
(б) Заш1сь распределенных ОПР
Основное производство 30000
Распределение переменных ОПР 30000

Заметьте, что отклонения переменных ОПР не показываются на осо­
бом счете, тогда как отклонение по основным материалам и заработной
плате производственных рабочих вьщеляоются на отдельных счетах и по
ним делается основная бухгалтерская запись. Однако отклонения
по переменным ОПР за год можно сосчитать, сравнив итоги дебета счета
"Переменные общепроизводственные расходы" и кредита счета "Распре­
деление общепроизводственных расходов".
Бюджет по постоянным общепроизводственным расходам составляет
96000 дол. Базовый обьем - 12000 ед., или 24000 ч. Таким образом, по­
стоянные ОПР будут распределены по 8,0 дол. на ед., или по 4,0 дол.
на 1 чел-ч. Напоминаем, что фактический обьем в апреле со­
ставил 10000 ед.
154 ГОБКИЕ БЮДЖЕТЫ И СТАНДАРТЫ


3araicb на счетах будет следующей:

(а) Постоянные ОПР 92000
Начисленная заработая плата,
накопленная амортизация и т.д. 92000

(Запись фактических постоянных ОПР по статьям: заработная плата,
амортизащ1я, налог на имущество и страхование и др. должна быть сде­
лана во вспомогательный журнал.)

(б) Основное произюдство 80000
Распределение постоянных ОПР 80000

Общепроизводственные расходы распределяются на основе бюджетного
коэффициента 8 дол. на ед. продукщш, или 4 дол. на 1 чел.'Ч на фак­
тический объем. (Итог отличается от бюджета постоянных ОПР -
96000 дол.)
Заметьте, что отклонения постоянных ОПР здесь не показываются на
отдельном счете.
Данная запись на счетах неуниверсальна для всех компаний. Однако
читатель, который понимает методику стандарт-кост, может легко адап-
тирсмзать ее для любой учетной системы. Различия исходят из решения
о том, сколько выделять счетов ддя отклонений и периодичносги отне­
сения отклонений в Главную книгу.


7.4. Стандарт-кост, нормальное и фактическое
калькулирование

Бухгалтерская литература по учету часто ошибочно разделяет бухгал­
терские системы калькулирования на три взаимоисключающих метода
(позаказный, попроцессный и нормативный) (job costing, pnxess costing,
standart costing). Такая классификация некорректна, так как норматив­
ный учет может быть использован в широком спектре организаций и
условий в сочетании с другими методами производственного учета, по-
заказным или любым другим.
Существует значительное отличие абзорпшен-ставдарт-костинг
(absorption standart costing) от систем абзорпшен-нормальный и абзорп-
шен-факт-костинг. В табл. 7.1 в графе абзорпшен-стандарт-костинг "Ос­
новное произюдство" (или незавершенное производство, НЗП) обычно
включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те,
KOTOiHie на самом деле имели место.
ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ И СТАНДАРТЫ 155

Таблица 7.1

Сравнение вариантов абзорпшен^костинга (absorption costing)

Статьи затрат Нормалы1ый Стаццарт-абэорпшен-
Фактический
костинг
абзорпшен-костинг абзорпшен-костинг
(normal absorption
(actual аЬ$оф11оп (standart аЬ50ф110П
costing) НЗП (гл. 4)
costing) НЗП (гл. 2) costing) НЗП (гл. 7)

Расход по норме х
Основные Фактическое Фактическое
материалы X фактический
потребление х потребление х
фактическая цена
фактическая цена выпуск X норматив­
ная цена
Заработная плата Фактически затраче­ Расход по норме х
Фактическое потреб­
производственных X фактический
но X фактическая ление X фактическая
выпуск X норматив­
рабочих расценка
расценка
ная расценка
Расход по норме х
Переменные Фактическое потреб­ Фактическое потреб­
X фактический
ОПР ление X фактический ление X плановый
коэффициент ОПР выпуск X плановый
коэффициент ОПР
коэффициент ОПР
Расход по норме х
Фактическое потреб­ Фактическое потреб­
Постоянные
X фактический
ление X фактический ление X плановый
ОПР
коэффициент ОПР выпуск X плановый
коэффициент ОПР
коэффициент ОПР


Рассмотрим основные различия в отнесении ОПР при "noraia absorption
costing" и "standart absoфtion costing". При нормальном калькулировании
коэффициент распределения ОПР умножается на фактический объем (на­
пример, человеко-часы). При ставдарт-кост бюджетный коэффициент
ОПР умножается на норматив, рассчитанный как произведение факти­
ческого объема на норму трудовых затрат. При нормальном калькули­
ровании собиракугся данные только о фактических затратах труда
(базового объема). При ставдарг-косг генерируется как (|)актические, так
и нормативные данные.


1.5. Анализ отклонений по посто5шным расходам (ОПР)

Большинство разногласий и споров относительно ставдарт-абзорпшен-
костинг возникают из-за неизбежных неудач при достижении объема про­
изводства, равного базовому. Рассмотрим данные по Webb Company:
Базовый объем производства, ед. 12000
Стандартные затраты прямого труда, 12 000 х 2, ч 24000
Фактический объем производства, ед. 10000
Стандартные затраты прямого труда на фактический объем, 10 000 х 2, ч 20000
Фактические затраты прямого труда, ч 22000
ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ И СТАНДАРТЫ
156

Схема, которая была использована в начале этой главы ддя анализа
переменных ОПР, перенесена в табл. 7.2 для того, чтобы облегчшъ срав>
нение с разложением отклонений по постоянным ОПР.
Таблица 7.2
Анализ опшонений переменных и постоянных ОПР
Переменные ОПР

П|бкий бюджет,
Фактические П1бкий бюджет, Ста1щартное
основанный
расходы основанный потребление
на фактическом на стандартном трудо-часов на
использовании потреблении фактический выпуск
трудо-часов
трудо-часов
4 1
1 2 3
22000 х 1,50 дол. - 20000 X 1Д) дол. -
Ддно 32000 д(М. 20000 X 1,50 дол.
- 30000 дол.
- 33000 ,цал. - 30000 доп.

Отклонение эффектив­ Нет отклонений
Отклонение,
фактор цен 1000 дол. (F) ности 3000 дол. (U)


Отклонение от гибкого бюджета и недораспределенные ОПР, 2000 дол.



Постоянные ОПР

Г^1бкий бюджет Гибкий бюджет
Фактические Нормативное
(общая сумма, (общая сумма, потребление
расходе!
не зависящая не зависящая трудо-чаоов на
(дано)
от объема фактический выпуск
от объема
20000 X 4 дол. или
произвсдства) производства)
(10000 X 8 дол.)

1
96000 дол. 96000 дол. 80000 дол.
92000 дол.

(24000 - 20000)х 4 дол.
Нет отклонений
Отклонение
или (12000 - 10000) X
от гибкого бюджета
X 8 дол.
4000 дол. (F)
Отклоненния от объема i
производства,
16000 (U) дол.

1 Недораспределено постоянных ОПР, 12000 дол. (U) 1


Обдумайте различия. Для всех переменных ОПР габкий бюджет будет
всеща равен сумме ОПР, отнесенных на продукцию. Поэтому сумма от­
клонений от гибкого бюджета дая переменных ОПР будет равна недо-
157
ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ И СТАНДАРТЫ


распределенным (или сверхраспределенным) ОПР (2000 дол. в этом при­
мере). В пропгивоположностъ, исключая случай, когда фактический вы­
пуск равен базовому, гибкий бкщжет для посто$п1ных ОПР никсмда не
сравняется с суммами, отнесенными на основное производство. Таким об­
разом, сумма отклонений от гибкого бюджета для постоянных ОПР редко
нденпгична недораспределенным или сверхраспределенным постоянным
производственным накладным расходам 4000 дол. (F) против 12000 дол.
(U) в этом примере.
Наконец, заметьте,что отклонение (фактор норм) (effeciency variance)
рассчитывается толъко для переменных, а не для постоянных ОПР. По­
чему? Потому, что отклонение эффективности рассчитывается для облег­
чения краткосрочного контроля. Можно говорить об эффективном
использовании основных материалов, основного труда, переменных ОПР,
но об эффективности постоянных расходов обычно речь не вдет.
Отклонения по производственному объему (production volume
variance). В системе абзорпшен-костинг (absoiption costing) первым шагом
анализа постоянных ОПР является исчисление сумм недораспределенных
или сверхраспределенных ОПР:
Фактические ОПР (92000 дол.) - распределенные (80000 дол.) « не-
дораспределенные посто5шные ОПР (ПОСЮ дол.).
Эти 12000 дол. могут быть подразделены на два отклонения: откло­
нение от гибкого бюджета ˜ 4000 дол. (F) и отклонение по производ­
ственному объему - 16000 дол. (U). Опслсжение по объему возникает
толъко в системе абзорпшен-костинг. Оно связано с разницей между фак­
тическим и базовым объемом, использованным для расчета коэффициента
распределения постоянных ОПР.
На рис. 7.3 показан графический способ выявления отклонения по объ­
ему производства в 160()0 дол. Коща фактический объем меньше, чем его



96000 дол.


V 80000 дол


?
8

10000 12000 ед.
20000 24000 ч.
базовый
фактический
объем объем
Объем в единицах и человеко-часах

Рис 73. СНклоиение по произвоцпвешюму объему
158 ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ И СТАНДАРТЫ

базовая величина, отгклонение является неблагоприятным, так как оно по­
казывает простои оборудования. Вычисления могут быть выражены в еди-
ницах продукции или в часах. Используем часы:

Базовый объем -
Отклонение по объему -_ Плановый коэффици­
фактичес1сий объем
производства ент постоянных ОПР


(24000 чел.-ч - 20000 чел.-ч) х 4 дол. - 16000 дол. (U)
или
отклонение по объему производства (production volume variance) - план (бюджет) -
фактически ошесено - 96000 дол. - (20000 х 4 дол.) - 96000 - 80000 - 16000 дол.

Коща фактический объем превышает базовое значение, отклонение по
производственному объему желательно. Это показывает, что мощности
были использованы более эффективно, чем планировалось. Но для пе­
ременных ОПР не существует отклонения по производственному объему.
Концепция отклонения "по объему" возникает для постоянных ОПР из-за
кон(|1ликта между учетом для планирования и контроля (через бюхрке-
тирование) и учетом для калькулирования (через плановые распредели­
тельные коэ(|)фициенты). Обратите внимание, что смета постоянных ОПР
обслуживает плановые и контрольные цели. Для калькулирования берется
методика, аналогичная переменным ОПР.
Линия распределенных постоянных ОПР на рис.7.3 предназначена для
целей калькулирования. Она показывает, как постоянные издержки пре­
образуются в переменные расходы. На графике хорошо видна разницд
между учетом для планирования и контроля и учетом для калькулиро­
вания.
Таким образом, отклонения по объему возникают из-за отличия фак­
тическою объема производства от базового, используемого для расчета ко-
з(}х})ициента распределения постоянных ОПР.
Отсутствие отклонения э()х})ективности (фактор норм) для гюстоян-
ных ОПР. В этой главе разграничение постоянных и переменных ОПР
рассматривается как отдельная управленческая проблема. Это противоре­
чит тенденции, коща переменные и постоянные расходы анализируются
по одной методике* Например, отклонения эффективности (фактор норм)
рассчитываются не только для переменных, но и постоянных производ­
ственных издержек:

Отклонение __ [Фактические часы - ^ Коэффициент
эффективности нормативные часы] постоянных ОПР (на час)

Однако полученное таким образом отклонение сильно отличается от
отклонения эффективности по основным материалам, трудозатратам и пе­
ременным ОПР. Своевременное выявление отклонений эффективности
ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ И СТАНДАРТЫ 1»


влияет на фактические затраты, но по постоянным ОПР не может быть
нарушения "норм расхода" в краткосрочный период.
Некоторые бухгалтеры рассчитывают отклонения по объему производ­
ства как разницу между бюджетами постоянных ОПР: 96000 дал.
и фактически проработанными часами, умноженными на коэффициент
постоянных ОПР. В этом примере изменение объема производства будет
96000 дол. - (22000 чел.-ч х 4 дад.) или 8000 дел. неблагсжцжятных
взамен неблагоприятных 16000 дол.
Это очищение отклонений по объему производства - попытка ощешпъ
затраты, связанные с плохим использованием мощностей, от затрат, свя*
занных с простоем мощностей.
Экономический смысл неблагоприятного отклонения по объему про­
изводства (production volume variance). Значение отклонения от габкого
бюджета для постоянных ОПР относительно ясно. Фактические затраты
сравниваются с общей плановой суммой.
Экономический смысл отклонения по объему для постоянных произ­
водственных накладных расходов менее понятен. Webb Company в апреле
имело неблагоприятное отклонение в 16000 дол. ((12000 ед. - 10000 ед.)^
X 8 дол.). Напоминаем, что данное отклонение 5шляется результатом "ус­
реднения" постоянных ОПР. (Связано ли оно с потерями из-за того, что
компания произвела и реализовала в апреле не 12000, а 10000 ед.? Ведь
простой оборудования не влечет за собой изменения общей суммы по­
стоянных расходов.
Как измерить цену простоя мощностей? Часто для этого при­
влекают расчет потерь маржинального дохода, пусть даже при­
близительный. Но ре1улярное измерение потерь маржинального
дохода на единицу продукции - трудоемкое дело, поэтому счи­
тается оправданным использование удельных фактических постоян­
ных затрат.
Влияние выбора базового объема. Экономическое значение отклоне­
ний от объема также туманно, потому что эта сумма зависит от выбора
базового объема. Например, рассмотрим операции по Webb Cbmpany за
апрель:

(1) Сметная сумма ОПР, дол. 96000 96000 96000
(2) Базовый объем, ед. 10000 11000 12000
О) Бюджетный коэффициент ОПР на единицу
продукции, дол. 9,60 8,73 8,00
<4) Списанные ОПР (10000 ед. ^ 9,60 дол..
8,73 дол., 8,00 дол.) 96000 87300 80000
(5) Отклонение по объему (production volume сгр.1 -
0 8700(U)
- стр.4) 16000(U)
160 ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ И СТАНДАРТЫ


Таблица иллюстрирует три возможных базовых обьема (можно взя1ъ
любой базовый объем в пределах релевантной области от 9000 до
13000 ед. на месяц). Выбор базового обьема приводит к различным сум­
мам списанных на производство постоянных ОПР. Это может повлиять
на оценку запасов и, если уровень остатков изменяется, на операционную
прибыль, даже если все другое факторы и условия останутся неизмен­
ными.
Различия в терминологии. Неблагоприятные олтклонения по производ­
ственному объему имеют синонимы: capacity variance, idle capacity
variance, denominator variance, a также отклонение по объему (volume
variance). Последний термин особенно популярен, но мы используем здесь
термин "отклонение по обьему производства", потому, что есть отличия
между отклонением обьема производства и отклонением обьема продаж.
Последнее было объяснено в предыдущей главе. Отклонение обьема про­
даж встречается во всех учетных системах и во всех типах организаций,
включая сферу услуг и неприбыльные учреждения.


Задания для самоконтроля

Задание 1. Данные, приведенные на с. 160-161, показывают гибкий
бюджет для переменных и постоянных ОПР по механическому цеху. За­
метьте как "гибкость" связана с переменными затратами. Гибкий бюджет
для постоянных издержек тот же самый независимо от обьема произ­
водства.

Компания М
Механический цех
8000 9000
Затраты стандартных чел.-•ч 11000 1
1QQQQ
Переменные ОПР
материалы 10000 11000
8000 9000
оплата простоя 800 1000 1100
900
1000 1100
исправление брака 800 900
550
400 500
сверхурочные 450
ШХ1 4950
4500
4050
расходы по доставке
136QQ 15300 18700
17000
Всего:
Коэффициент переменных ОПР, 1.70 дол. на 1 ч
Постоянные ОПР
2700
заработная плата супервайзоров 2700
2700 2700
1000
амортизация здания 1000 1000 1000
ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ И СТАНДАРТЫ 161

Продолжение

амортизация оборудования 5000 5000 5000 5000
налог на имущестю 1000 1000 1000 j
1000
Ж шл Ж
ш.
страховые взносы
10000 10000
Всего 10000
1QQQQ




Коэффициент переменных ОПР равен 1,70 дол. на ставдар-
тный трудо-час. Длм расчета коэффициента постоянных ОПР бе­
рется базовый объем в 10000 ч. Фактически было затрачено
7900 ч. На единицу продукции тратится 4 стандартных
часа. Выпущены 2000 ед. продукции. Объем часто выра­
жается как 8000 проработанных стандартных часа. Факти­
ческие данные будут таковы:

Компания М
Фактические ОПР за март 19^1 г.

Переменные ОПР, дол. Постоянные ОПР, дол.
14250 Всего 10200 !
Всего
в том числе
Б том числе
заработная плата супервайзоров 2700
8200
запасные части
600 амортизация здания цеха
оплата простоя 1000
850 амортизация оборудования
брак 5000
600 налог на имущестю 1150
сверхурочные
350
страховые шносы
расходы по доставке 4000


Рассчитайте отклонение израсходованных переменных ОПР и откло­
нение эффективности (фактор норм). Проанализируйте все переменные
ОПР как обособленную статью. Например, фактические переменные за­
траты равны 14250 дол.
Рассчитайте по посто51нным ОПР отклонение отгабкогобюджета и от­
клонение по объему производства общей суммой.
Решение У. Для ответа обратимся к данным табл. 7.3. Для анализа ис­
пользуйте методику, представленную ранее в этой главе (с, 156). Неко­
торые дополнш-едьные аспекты этой проблемы исследуются в
последующих пунктах.
162 ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ И СТАНДАРТЫ

Таблица 7.3

Анадш опиюнений ОПР

Фактические Гибкий бюджет Стацаар11«>1е
издержки человеко-часы
основанный
основанный
на фактический
на сгандарном
на фактических
выпуск
потреблении
человеко-часах
человеко-часов


Дано
Пере­ (7900x1.70 дол.) (8000x1,70 дол.) (8000x1 J 0 дол.)
менные 14250 дол. 13430 дал. 13600 дал. 13600 дал.
ОПР
отклонение отклонение нет
(фактор цен) эффективности отклонений
820 дол. Ш) (фактор норм)
170 дал.(Р)^
Недораспредвленные ОПР, 650 дол. (U)

Посго- (8000x1.0 дал.^)
10200 дал. 10000 дал. 10000 дал.
8000 дал.
siHHbie
ОПР
отклонение по
отклонение нет
объему
от гибкого бюджета отклонений
производства
200 дал. (U)
2000 дол. (U)^

I Сверхраспределенные постоянные ОПР, 2200 дал. (U) |

^ Или (8000 - 7900) х 1.70 дол. - 170 дол. (F).
^ Бюджетный коэффициент постоянных ОПР - 10000 дал./10000 часов - 1 дол.
Альтернативное объяснение: разница между базовым объемом и фактическим объемом
умножается на коэффициент (10000 - 8000) х i дол. - 2000 дал. (U).




7.6* Комбинированный коэффициент ОПР
и двух-, трехэтапный анализ

Комбинированный ко9({х{)ициент. Многае компании, несмотря на раз­
деление переменных и посто5пшых ОПР для целей планирования и кон­
троля, комбинируют их для целей калькулирования, ислюльзуя общий
коэс1х})ициент общепроизводственных расходов. В предшествующем при­
мере коэффициент будет составлять 2,7 дол. (коэ(}х})ициент переменных
ОПР ( 1,7 дал.) плюс коэс}х})ициент постоянных ОПР (1,0 дол.)), В таком
случае анализ отклонений общепроизводственных расходов будет менее
детализирован. Не пытайтесь разсэбраться в этом подпарагра(1)е, если вы
еще тщательно не изучили предыдушда материал.
163
ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ И СТАНДАРТЫ


Двух- и трехэтапный анализ. Таблиид 7.4 показывает соотношение
комбинированного анализа ОПР и анализа переменных и постоянных со­
ставляющих. Изучайте не торопясь, шаг за шагом, начинайте с нижней
части - с 1-го направления анализа. Затем псднимаигесь выше.

Таблица 7.4

Анализ опслоненнй ОПР: 1ри этапа

ГУ|бкий бюджет: Стандартный
Гибкий бюджет:
Фактические
затраты основанный на основанный на объем на
стандартном объеме
фактическом фактический
выпуск
объеме

(13600 дол. +
(13600 дол. +
(14250 дол. + (13430 дол. +
Общие
ОПР + 10000 дол.) + 8000 дол.)
+ 10200 дол.) + 10000 дол.)
23600 дел.
24450 дол. 23430 дол. 21600 дол.

3-й этап отклонение отклонение по
отклонение
(фактор цен) объему
(фактор норм)
производства
1020 дол. (U) 170 дол. (F) 2000 дол. (U)
2-й этап
отклонение от гибкого бюджета отклонение
по объему
производства
&50 дол. (U) 2000 дол. (U)
1-й этап
общее отклонение, 2850 дол. (U)
(неяораспределенные ОПР, 2850 дол.)


и - неблагоприятные отклонения;
F - благоприятные отклонения.


Даже когоз фактические ОПР нельзя разделить на переменные и по­
стоянные компоненты, анализ по предложенной метс|2щке возможен.
Нельзя выделить только отклонение по (|>актору цен по переменным ОПР
и отклонение постоянных ОПР от гибкого бкщжета.
Обратите внимание на разницу между так называемым двух- и трех-
этапным анализом ОПР. Трехэтапный анализ - это метод, который ис­
пользовался ранее в главе, где были рассчитаны три различных
отклонения: по (})актору цен, по (^шктору норм и по объему производства.
Двухэтапный анализ рассчитывает только два отклонения: от гибкого
бкщжета и по обьему производства. Разницу между (|)актическими из-
164 ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ И СТАНДАРТЫ


держками и бюджетной суммой, основанной на стандартных часах,
двухэтапныи анализ не подраздедяет на фактор цен и фактор норм
(см. табд. 7.4).
Гибкий бюджет для комбинированных ОПР основывается на формуле
с постоянными и переменными компонентами: 10000 дал. + 1,7 дол. на
1 чел.-ч. Такая формула может быть развернута для анализа бкщжетного
поведения затрат, так как они изменяются между двумя уровнями объ­
ема. Например,
,, гчт-»т^ Изменение общей суммы ОПР
коэффициенг переменных ОПР - —rt -z ^ ,
Изменение объема производства
23600 дол. - 23430 дол.
1,7 дол. - —' 8000 - 7900
Взяв другой уровень объема, можно рассчитать компонент постоянных
ОПР:
Постоянные ОПР = 23600 дал. - 8000 (1,7 дал.) = 10000 дал.
или
Постоянные ОПР » 23430 дол. - 7900 (1,7 дал.) = 10000 дал.


7.7. Отражение отклонений ОПР на счетах

Существуют разные способы отражения в синтетическом учете откло­
нений по производственным накладным расходам. Наиболее простой
путь - ведениегодовыхнакопительных счетов для учета фактических об­
щепроизводственных расходов и списанных (распределенных) на произ­
водственные счета. При этом информащ1я об отклоненижс формируется
во внесистемном пор5щке. Ежемесячно состаЕЛ51оются отчеты об отклоне­
ниях.
По отклонениям (см. табл. 7.3) будут составлены следующие проводки:
1. Вы51вление отклонений за год по переменным ОПР:
Распределенные переменные ОПР 13600
820
Отклонение по переменным ОПР (фактор цен)
Отклонение по переменным ОПР (фактор норм) 170
Переменные ОПР 14250
2. Вы$шление отклонений за год по постоянным ОПР:
Распределенные постоянные ОПР 8000
200
Отклонение постоянных ОПР от П'|бкого бюджета
Отклонение постоянных ОПР по объему npoi^iSBCACTBa 2000
Постоянные ОПР 10200
3. Закрьпие счетов отклонений
Пр^1быль (или Реализация) 650
Отклонение переменных ОПР (фактор норм) 170
Отклонение переменных ОПР (фактор цен) 820
4. Закрьпие счетов отклонений
2200
Прибыль (или Реализация)
200
Отклонение постоянных расходов от гибкого бюджета
2000
Отклонение постоянных расходов по проюводственному объему
«У
ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ И СТАНДАРТЫ li^


Чаще всего выявление отклонений на счетах производится помесячно,
а списание на счета "Реализация" или "Прибыль" - один раз в год.
Как будет показано в след>ющей главе, отклонения не обязательно
прямо огносить на прибыль текущего периода. Они могут быть пропор-
щюнально распределены между остатками НЗП, готовой продукции и се­
бестоимостью реализованной продукции.

Резюме

В главе выделяются и противопоставляются два направления учета
ОПР: использование гибкого бюджета для планирования и контроля и
планового (бюджетного) коэффициента распределения общепроизводст­
венных расходов для целей калькулирования.
Отклонение ОПР от бюджета считается контролируемым, по крайней
мере, в некоторой степени. Наименее подвержено контролю отклонение
"по обьему производства" (production volume variance).
Записи на счетах постоянных и переменных ОПР различаются. Такая
трактовка более приемлема для менеджеров, чем комбинированная за­
пись.
В табл. 7.3 и 7.4 дается методика анализа отклонений по ОПР. Сначала
выявляется общее отклонение. Далее оно детализируется.

Задания для самоконтроля

Задание 2. (Первое задание рассматривалось ранее в тексте главы.)
Стандарты для цеха мебельной фабрики по производству кухонных
шкафов:
Нормативная калькуляция, дол.
Шкафы, модель AAA
Основные материалы - строевой лес, 50 футов по 0,20 доп. 10,00
Основная заработная плата проюводственных рабочих, 3 ч. на 6,00 дол. 18,00
Переменные ОПР. 3 ч на 1,0 дол. 3,00
Постоянные ОПР, 3 ч на 0,5 дол. 1.50
Производственная себестоимость одного шкафа 32.50

Затраты на производство 400 шкафов за январь составили, дол.:
Основные материалы (закупленные), 25000 футов по 0,21 дсш. 5250,00
Основные материалы (ишсльзованные), 19000 футов
Основная зарплата производственных рабочих, 1100 часов 5,90 дал. 6490,00
Переменные ОПР 1300,00
Постоянные ОПР 710,00

Для расчета коэффициента распределения ОПР взят объем - 1400 пря­
мых чел.-ч, бюджетные переменные ОПР - 1400 дол. и постоянные
ОПР - 700 дол.
166 ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ И СТАНДАРТЫ

Мебельная фабрика Анализ общепроизвоцсгвенных расходов

Фактические Гибкий бюджет, Гибкий Распределено
затраты фактическое каличесгво бюджет:
на стандартную цену стацдарпюе
количество
на фактиче­
Куплено Использовано
ский выпуск
и на стан­
дартную цену
(19000Х (20000Х
(25000Х
Основные (25000Х
материалы х0,2 дол.) х0,2 дол.) х0,20 дол.)
X 0.21 дол.)
5000 дол.
5250 дол. 3800 дол. 4000 дол.
Отклонение эффектив­
Ценовое отклонение,
250 дел. (U) ности, 200 дол. (F)
(25000x0,1 дол.) (1000x0,20 дол.)
(ПООх (400x3) X 6,00 дол.
(1100x6,00 дол.)
Прямые
х5,9 дол.)
трудозатраты 6600 дол. 7200 дол.
6490 дол.
Отклонение эффективности,
Ценовое отклонение
110 дол. (F) 600 (F)
(1100x0,10 дол.) (100x6,00 дол.)
Отклонение от гибкого бюджета 710 дол. (F)
(1200Х
(ПООх (1200Х
(1100x1,00)
Перек4енные
ОПР х1,00 дол.) х1,00 дол.)
хО,1818 дол.) 1100 дол.
1200 дол.
1200 дол.
1300 дол.
(lOOx
(1100 X нет
X 0,1818 дол.) 1,00 дол.) отклонений

Фактор цен, Фактор
нет отклонений
200 дол. (U) норм,
100 дол.(Р)
Отклонение от гибкого бюджета,
1 100 дол. (U)
Недораспределенные ОПР, 100 дол. (U) 1
(1200Х
700 дол. 700 дол.
Постоянные 710 дол.
ОПР X 0,50 дол.)
600 дол.
Не бьшает По объему производ­
Фактор цен,
отклонений ства, 100 дол. (U)
10 дол. (U)

(1400^ - 1200)х
Отклонение от гибкого бюджета,
10 дол. (U) X 0,50 дол.)
Недораспределенные ОПР, ПО дол. (U)

и - неблагопри$пт1ые; F - благоприятные;
- базовый объем.
ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ И СТАНДАРТЫ 167


Сделайте записи на счетах за 5шварь; рассчитайте отююнения от норм,
разделите их на желательные (F) и нежелателыоле (U).
1. Отклонение ценовое по материалам (независимо от времени покуп­
ки).
2. Отклонение по материалам, по фактору норм.
3. Отклонение
(а) трудовое, фактор цен;
(б) трудовое, фактор норм.
4. (а) отгклонения переменных ОПР от гибкого бюджета;
(б) отклонения постоянных ОПР от гибкого бюджета;
(в) отклонения постоянных ОПР по объему производства;
5. (а) отклонения переменных ОПР, фактор цен;
(б) опгклонения переменных ОПР, фактор норм.
Решение 2. Записи на счетах:

1. Материалы (25 000 @ 0»20 дол.) 5000
Ценовое отклонение по материалам (25 000 @ 0,01 дол.) 250
Счета к оплате (25 000 @ 0,21 дол.) 5250
2. Основное производство (400 ед. х 50 ф. х 0.20 дол.) 4000
Отклонение по материалам, фактор норм (1000 х 0,20 дал.) 200
Материалы (19000 х 0,20 дал.) 3800
3. Основное производство (400 ед. х 18,00 дал.) 7200
Трудовое отклонение, фактор цен (1100 ч х о,1 дол.) НО
трудовое отклонение, фактор норм (100 ч х 6.00 дол.) 600
Расчет по оплате труда (1100 ч х 5,9 дол.) 6490
4. Переменные ОПР 1300
Счета к оплате и др. 1300
Основное производсгоо 1200
Распределение переменных расходов (400 х з х i,(X) дал.) 1200
5. Постоянные ОПР 710
Счета к оплате, др. 710
Основное производство 600
Распределение ОПР (400 х з х 0,5 дол.) 600



Термины

denominator variance отклонения по базовому объему
denominator volume базовый объем
168 ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ И СТАНДАРТЫ


idle capacity variance отклонения за простой мопщостеи
production volume variance отклонения по объему производства
volume variance отклонения по объему


Специальные отметки

Отклонетмя можно классифицировать следующим образом:

Основные Посто-
Переменные
ripsiMbie
материалы ОПР
трудо­ siHHbie
ОПР
затраты

нет нет
да да
Ценовое отклонение
нет
да да
да
Отклонение эффективности
(фактор норм)
да да да
да
Отклонение от гибкого бюджета
Отклонение по объему
пр01'13водства нет нет нет да
ГЛАВА 8

ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ
НА ПЮИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПГОДУКЦИИ




При проектировании учетной системы нужно выбрать метод оценки за­
пасов. Этот выбор влияет на величину отчетной прибыли данного
периода, на оценку исполнения должностных обязанностей и на ценооб­
разование.
Основной ц&ш>ю данной главы являются сравнение и оценка влияния
альтернативных калькуляционных методов на себестоимость и прибыль.
Иные факторы будут обсуждены более подробно в последующих главах.
Мы возьмем три главные темы: (а) "директ-" и "абзорпшен-костинг", (б)
влияние выбора базового объема при методе "абзорпшен-костинг", (в) от^
клонения от стандартов при составлении отчетности о прибылях и убыт­
ках. В приложении дается методика распределения отклонений.


8Л. Отклонения и абзорпшен-костинг

Влшшие постоянных накладных расходов. Зачатки директ-костинга и
абзорпшен-костинга были рассмотрены в гл. 3. Рекомендуем перечитать
их. Первое впечатление о директ- и абзорпшен-костинге и их влиянии
на прибыль просто обманчиво. Разница возникает из-за того,что посто­
янные ОПР при директ-костинге не распространяются на запасы, в от­
личие от абзорпшен-костинга. Используя условные данные, допустим, что
постоянные ОПР за 19 1 г. составили 2200 дол., выпуск ˜ 1100 ед.,
а объем продаж - 1000 ед., коэффициент распределения общепроиз­
водственных расходов составит 2,00 дол. на 1 ед. (2200 дол. : 1100 «
« 2,00 дол.). Нижеприведенная схема наглядно показывает эти раз­
личия (см. с. 170).
На схеме отгражена только одна статья - постоянные накладные рас­
ходы, так как все остальные производственные расходы распредел5оотся
вдентично при обоих методах, т.е. основные материалы, заработ­
ная плата производственных рабочих и переменные ОПР всегда за-
пасоемкие.
170 ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ

1 Постоянные ОПР Стоимость запасов Списано в 19 1 г.
(директ-костинг)
списывается сразу же«
как и затраты на период
2М дс^ . 2Ш дол-
Стоимость запасов
Постоянные расходы
(абэорпшен-косгинг)
2200 ДОЛ; — Добавляется к запасам:
1100 X 2 дол. - 2200 дол.
Списывается себестоимость реализованной продукции |
1000 X 2 дол. - 2000 дол . 2000 дал.
Остаток на конец
100 X 2 - 200 дал.
(или 2200 дол. - 2000 дал. - 2QQ дол. 1


Перенесем 2200 дол. в табл. 8.1. При директ-костинге вся сумма спи­
сывается на реализацию 19 1 г. При абзорпшен-костинге каждая еди­
ница запаса несет 2 дол. постоянных ОПР. Переменные производственные
расходы учитываются вдентично в том и другом отчете.
Таблица 8.1
Сравнение абзорпшен- и директ-костинга

Компания В
Отчет о прибыли за 19_1 г., дол.
(Данные условны. Отсутствует начальный остаток по запасам*
удельные переменные производственные расходы составляют 6 дол.)

Директ-костинг Абзорпшен-костинг
10000 Выручка
Выручка 10000
(1000 едпо 10 дал.)
На
Себестоимость
Переменные расходы Всего
по готовой продукции реали­ еди­
6600^
(1100 ед. по 6 дол.) зованной продукции ницу
Вычитаются: остатки Переменные
готовой продукции производственные
6600^
на конец (100 ед. по расходы 6
f??^
6 дол.) (1100 единиц)
Производственная Постоянные
переменная себесто­ прошводственные 2200
2
имость реализован­ расходы
ной продукц1'Ш 6000 Себестоимость 8800
8
Добавляются: готовой продукции
переменные коммер­ Вычитается:
ческие и админ1'КГт- стоимость остатка
400
800^
ративные расходы готовой продукции И шш
(100 ед.)
1 Всего переменных
Валовая маржа
расходов 6400 2000
ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ 171

Продолжение

Абзорпшен-косшнг
1 Директ-костинг
Маржинальный Вычитаются: всего
доход коммерч. и админ.
3600
расходов, в том числе
Вычитаются: 400 дол. переменных 2QQ
постоянные расходы: Операционная
пр|^1быль ПОР
производсггеенные 2200
ком>4ерческие и
zm
aANfHHHcrpaTHBHbie 5QQ
Операционная
202^
прибыль


Исчисл$1ется так:
Затраты на ед., дол. Всего, дол.
Прочие материалы 3 3300
Заработная плата производственных
2 2200
рабочих
Переменные ОПР 1 11Ш
? Ш1й,
Всего
^ Разниид в размере операционной прибыли (200 дол.) сложилась из-за разной оценки
остатков готовой продукции на конец года. При абзорпшен-костнге постоянные ОПР
(2200 дол.) делятся между реализованной продукцией (2000 дол.) и остатком готовой
продукции на складе (ТОО дол.). При директ-костинге 200 дол. постоянных ОПР сразу
списываются на реализац|'1ю.
^ "Маржинальный доход" и "валовая маржа" ˜ это два важных термина, подчеркивающие
разницу между абэорпшен- и директ-костингом, которая рассмотрена в предыдуищх двух
главах. Система нормал-костинг описана в гл. 4. Как показывают позиции, директ-костинг
и абзорпшен-костинг могут комбинировать с фактическим, нормальным и нормативным
(стацдартным) калькулированием.


Разница между двумя методами обусловлена учетом посто5шных об­
щепроизводственных расходов. Допустим, что объем реализации составил
900, 1000 или 1100 ед. Тоща постоянные ОПР будут отнесены к затратам
данного периода в следующих суммах.
Списано на себестоимость реализованной продукции 19 1 г.
Дол.
Директ'косшнг при любом объеме (900, 1000 или 1100 ед.) 2200
Абэорпшен-костинг при объеме продаж:
900 ед., 400 дол. остаются в запасах 1800.
1000 ед., 200 дол. остаются в запасах 2000
1100 ед. 2200
ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ
172

Сочетания директ-костинга« В табл. 8.1 представлены основные осо­
бенности директ- и абзорпшен-костинга. Используя корресповденцию
счетов основного производства, сравним шесть альтернативных калькуля­
ционных систем.
Комбинации методов калькулирования

Кредкг
Дебет Основное производство

Ставдарт-костинг
Фактическое Нормативное
Г" калысулирование калькулирование
^ Фактические Фактические Стандартные
Основнье затраты затраты затраты в
расчете
материалы,
на фактический
заработал
плата выпуск
произвоцственных X X X
рабочих
Фактическая Стандартная
Фактическая
цена цена цена

Г2)< Фактические Фактические Стандартные
затраты в
затраты затраты
расчете
на фактический
выпуск
Переменные (i)^ X
X X
ОПР
Плановый Плановый
Фактический
коэффициент нормативный нормативный
' распределения коэффициент коэффициент
распределения распределения

Фактические Стандартные
Фактические
затраты в
затраты затраты
расчете
на фактический
выпуск
riocTOsiHHbie X X
X
расходы Плановый Плановый
, Фактический
коэффициент коэффициент коэффициент
распределения распределения распределения

Абзорпшен-костинг - включает вое позиции.
Директ-костинг - не включает позиции, отведенные дпя постоянных расходов.


Отдельные позиции cxeNo>i, показанные по дебету счета "Основное
производство", характеризуют суммы, отнесенные на продукт раз­
ными метсздами. Сейчас наиболее широко используется система
стандарт-косг.
ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ IJ3


Директ-костинг означает, что постоянные ОПР не являются запасоем-
кими (т.е. не распределяются на конечные остатки НЗП и готовой про­
дукции).
Директ-костинг 5тляется предметом спора среди бухгалтеров. И не
столько потому, что есть разные мнения по поводу того, как и нужно
ли использовать в управлении деление расходов на переменные и посто­
янные, сколько потому, что возникает вопрос о теоретической его закон­
ности для внешней отчетности. Сторонники директ-костинга доказывают,
что постоянная часть ОПР более тесно связана с производственными мощ­
ностями, чем с производством конкретной единицы продукции. Оппонен­
ты настаивают на том, что запасы должны включить компонент
постоянных расходов,так как при производстве продукции нельзя обой­
тись без них. Поэтому и переменные, и постоянные затраты являются
запаооемкими независимо от их поведения относительно объема.
Ни Public accoшlting profession, ни Internal Revenue Service не одобряют
директ-костинг для широкого применения в качестве метода оценки за­
пасов.
Однако он не запрещен для этих целей в Канаде. Из двух методов
более широко используется абзорпшен-костинг. Вместе с тем, растущая
популярность маржинального подхода в управлении и анализе затрат ве­
дет к расширению области применения директ-костинга для внутренних
целей. Обследование 500 промышленных корпораций показало, что 35%
использовавших стандарт-кост, внедрили стандарт-директ-костинг.


8.2.Сравнение методов стандарт-директ-
и станиарт-абзорпшен-костинг

Решение следующей задачи поможет углубить ваши знания по учету
постоянных накладных расходов.
Пример. Stassen Company начала деятельность с января 19_1 г. На ко­
нец 19_2 г. компания использовала стандарт-абзорпшен-костинг. Прези­
дент предполагает внедрить ставдарт-директ-костинг для оценки
исполнения управления (management performance). Он попросил подгото­
вить сравнительный отчет о финансовых результатах для 19_1 г. и
19_2 г., используя абзорпшен- и директ-костинг.
Используйте следующие данные:
19 1 г. 19 2 г.
1. Запасы на начало, ед. — 4000
2. Проюведено, ед. 6000 900
3. Продано, ед. 2000 3000
4. Запасы на конец, ед. 4000 1900
5. Переменные производственные расходы на единицу, дол. 2
6. Посто$шные производственные расходы, дол. 10000
7. Базовый объем для распределения, ед. 10000
174 ВЛИЯНИЕ Н А ПРИБЫЛЬ

Продолжение
8. Постоянные производственные расходы на ед., дол. 1
9. Постоянные коммерческие и административные расходы, дол. 1400
10. Переменные коммерческие и административные расходы
на единицу реализованной продукции, дол. 0,5
П. Цена реализации за единицу, дол. 8^
В компании отсутствуют запасы НЗП и материалов. За данный период
не было отклонений от норм затрат ни по одной статье переменных рас­
ходов. Производство в 19_2 г. резко сократилось из-за посто5шных не­
допоставок материалов.
1. Подготовьте сравнительный отчет.
2. Объясните разницу в размере прибыли от реализации каждого из
двух лет, рассчитанной двумя методами.
3. Объясните, возросла ли прибыль, если в 19_2 г. возрос объем про­
даж?
Сравнительный отчет о прибылях и убытках. В табл.8.2 приведена ча­
сто используемая форма сравнительного отчета. Отчет начинается со ста­
тей, рассчитанных на основании стандартов (items valued at standard). Все
опгклонения показаны в качестве корректировки к стацдартной (норма­
тивной) (as adjustments to standard cost) себестоимости реализованной
продукции (здесь показано отклонение, вызванное изменением объема
производства (production volume variance)). Оно может быть также отне­
сено в качестве корректировки операционной прибыли, "валовой прибыли
(марже)" или другой промежуточной статьи.
Таблица 8.2
Stassen Company
Сравнительные отчеты о финансовых результатах 19_1 г. и 19__2 г.

19 1 г. 19 2 г.

Директ-косгинг
Выручка (2000 ед. и 3000 ед. по 8,50 дол.) 17QQQ 255Ш
Начальный остаток лотовой продукции (по 2 дол.) — S000
riepeNfeHHbie расходы по произведенной готовой продукции (по 2 дол.) 12QQQ 1800
Всего готовой продукции 12000 9800
(Хггаток готовой продукции на конец года (-) SSXX1 ШХ1
Переменные проюводственные расходы 4000 6000
Переменные коммерческие расходы (по 0,5 дол.) 1 Ш ) I2QQ
Всего перемятых расходов, включенных в реализованную продукцию SQUS1 2SUQ,
Маржинальный доход I2UQQ 1ШХ1
Постоянные общепроизводственные расходы 10000 10000
Постоянные коммерческие и административные расходы 1400 1400
Всего постоянных расходов 11400 11400
Операционная прибыль 600 66(Ю
ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ 175

Продолжение

1 9 ^ г.
19J г.

Абзорпшен-косшнг
25500 1
Выручка ^'^^ 17QQQ
Остаток готовой продукции на начало (по 3 дол.) — 12000
Себестоимость произведенной готовой продукции
шш 22QQ
Всего готовой проногкции, годной к реализации 14700
18000
Остаток готоюй продукции на конец года (˜) 12QQQ 52QQ
Стандартная oe6ecтoи^4ocгь реализованной продукции 6000 9000
Отклонение по объему 4QQQ(U) 91QQ(U)
18100
Скорректированная себестоимость реализованной продукции 1QQQQ
7000 7400
Валовая маржа или валовая прибыль - по "факту**
2Ш, 2900
Коммерческие и административные расходы
4500
4600
Операционная прибыль

Примечание.
Вычисление отклонения по объему основывается на базовом обьме в 1 О 0 единиц:
ОО
19_1 г. 4000 дол. недораспределенных (10000 ˜ 6000) х 1дол.
19_2 г. 9100 дол. недораспределенных (10000 - 900) х 1дол.
^ за 2 года 13100 доп. недораспределенных (20000 - 6900) х 1 дол.
19_1 г. 1400 постоянных + 2000 ед. х 0,5 дол. - 2400 дол.
19_2 г. 1400 постоянных + 3000 ед. х 0,5 дол. - 2900 дол.


Обработпайте шаг за шагом данные из примера, следуя содержанию
табл. 8.2. В частнсхти, обсудите влияние метода абзоршиен-костинг на
прибыль:
1. Себестоимость единицы продукции при методе "абзорпшен-костинг"
составляет 3 дол., а не 2 дол., так как на нее относятся переменные
(2 дол.) и постоянные (1 дол.) накладные расходы.
2. Базой для распределения общепроизводственных расходов является
объем в 10000 ед. Коэффициент распределения равен 1 дол. Если объем
производства (не реализации) изменяется относительно базового объема,
то отклонение по объему reproduction уо1шпе") возрастает. Для измерения
отклонения 1 дол. умножается на разность между фактическим и базовым
объемом производства.
3. Все отклонения, включая вышеназванное, обычно исключаются (или
добавляются) из операционной прибыли текущего налогового периода. В
табл. 8.3 приведен детальный анализ влияния постоянных общепроизвод­
ственных расходов в 19_2 г.
4. Отчет, составленный на основе абзорпшен-костинг, не выделяет раз­
личий между переменными и постоянными расходами, хотя такая клас­
сификация возможна. Менеджеры, привыкшие смотреть на оперативную
176 ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ

деятельность с точки зрения CVP-анализа или гибкого бю|Джетирования,
находят такой отчет по прибыли неточным. Впосдедствии они тратят мно­
го сил, пытаясь согласовать некоторые цифры с конкретной производст­
венной ситуацией. Сторонники директ-костинга говорят о большем
эффекте, если представить CVP-огношения в качестве интегральной ча­
сти финансовой огчетности.
Объяснение отклонения в сумме операционной прибыли. Ответ на за­
дание 2 дан ниже (см. п. 5), так как является продолжением вышеиз­
ложенных пунктов (с 1 по 4):
5. Если обьем запасов увеличился за перио|Д,то в отчете по методу ди-
рект-костинг обычно появится снижение операционной прибыли по срав­
нению с абзорпшен-отчетом. Обратная ситуация наблюдается при
снижении величины запаса. Эта разница вызвана исключительно тем, что
постоянные накладные расходы или поглощаются запасами, или вклю­
чаются в состав затрат, участвующих в генерировании прибыли. (Пример
допускает, что коэффициент распределения общепроизводственных рас­
ходов не изменяется от одного опгчетного периода к другому. Если это
не так, то данное утверждение может не соблюдаться.)
Для иллюстрации этого важного пункта допустим,что все отклонения
относятся к затратам данного периода (period cost), не меняют запасов
НЗП и планового коэффициента распределения (отношения плановой
суммы ОПР к базовому объему). Тоща разницу в операционной прибыли,
исчисленной альтернативными методами, можно найти по формуле:
прибыль по методу абзорпшен-костинг - Прибыль по методу директ-костинг -
- (Капичество про^оведенной продукции - Количество проданной продукции) х
X Плановый коэффициент распределения ОПР

ИЛИ

Разница в операционной пр^!были - Увеличение (или уменьшение) запасов х
X Плановый коэффициент распределения ОПР

Используя формулу (1), мы получим:
19^1 г. 4600 дол. - 600 дол. - (6000 ед. - 2000 ед.) х i доп.
4000дал.- 4000 дол.
4500доя.- 6600доя.-(900 ед. - 3000 ед) ^ 1 дсш.
19_2 г.
- 2100 доя.- - 2100 дол.

Используя формулу (2), мы получим:
19_1 г. 4000 доя. - (Превышение стоимости запасов
на 4000 ед.) х i доп.
19_2 г. - 2100 дол. - (Уменьшение стоимости запасов
на 2100 ед.) х i дол.
177
ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ

Влияние объема производства и реализации на прибыль. Ответ к за­
данию номер 3 обозначим п. 6.
6. При директ-KOCTinire операционная прибыль прямо зависит от ко­
лебания объема продаж. Она повышается при росте объема реализации
и наоборот.

<<

стр. 6
(всего 15)

СОДЕРЖАНИЕ

>>