<<

стр. 7
(всего 15)

СОДЕРЖАНИЕ

>>

Маржинальный
Рост 3000 ед. 2000 ед.
доход
операционной — проданных -.— проданных
прибыли с 8.50 дол. - в 19 2 г. в 19 1 г.
с 19^1 г. ˜ 240 дол.
по 19 2 г.

6,00 дол. X 1000 дол. - 6000 дол.

При абзорпшен-костинге операционная прибыль связана как с реали­
зацией, так и с производством. Так, в 19_1 г. прибыль выше, чем при
директ-костинге из-за того, что производство превысило реализацию.
Противопатожный эффект наблюдался в 19_2 г. Белее того, в 19J2 г. объ­
ем продаж превысил уровень 19_1 г. Тем не менее прибыль по методу
абзорпшен-костинг упала с 4600 до 4500 дол. Это произошло из-за того,
что большая часть постоянных накладных расходов в 19_1 г. осела в за­
пасах. Кроме того, в 19__2 г. объем производства был ниже базового. Про­
изводственный спад отразился только на прибыли, определенной по
методу абзорпшен-костинг. Детали влияния постоянных накладных рас­
ходов в 19 2 г. показаны в табл. 8.3.

Таблица 8.3

Анализ постоянных ОПР за 19 2 г.

Запасы
Сумма Списано 1
постоян­ на
в дол.
в ед.
ных затраты
ОПР данного
периода
Директ-костмнг
1. Переходящий остаток постоянных ОПР
с 19_1 г. отсутствует
1QQ00 - 10QQQ
2. Постоянные ОПР, понесенные в 19_2 г.
Абзорпшен-костинг
1. Постоянные ОПР в начальных запасах 4000 4000 4000
2. Постоянные ОПР, понесенные в 19_2 г. IfiQQQ
3. Всего 14000
900 2Q
Q
4. Списано на производство, 900x1 дол.
5. Готово к реализации 4900
4900
ВЛИ51НИЕ НА ПРИБЫЛЬ
178

Продолжение
Сумма Списано
Запасы
постоян­ на
в дал.
в ед.
ных затраты
ОПР данного
периода

6. Включено в нормативную себестоимость
реализованной продукции 3000 3000 3000—•ЗООО
7. В конечных затасах 1900 1900 1900
8. Не распредеяено.так как является отклонением 9100 ,. 9100
9. Постоянные ОПР 19 2 г. деятелы10сш 121QQ
10. Постоянные ОПР учтенные в 19_2 г. 14000
11. Разница, полученная в 19 2 г. по постоянным
ОПР 12100 дол. - 10000 дал. 2100
12. Она такая же, как и по операционной
прибыли 6600 дол. - 4500 дол. 2100

Мы ввдим, что при абзорпшен-костинге прибыль может упасть даже
при росте объема продаж. Значительное снижение начальных запасов мо­
жет происходить с одновременным ростом или уменьшением отклонения.
Это может быть связано с необычно большими затратами на постоянные
общепроизводственные расходы в данный период. Поэтому при абзорп-
шен-костинге рост реализации может сопровождаться снижением отчет­
ной прибыли.
Таблица 8.4
Влияние на прибыль
Директ- Абзорпшен- Примечание
костинг
косгинг

Нет Да
1 Являются ли постоянные Концетуалы^ый юпрос о
производственные расходы том, когда эти расходы
запаооемкими участвуют в исчислении
прибыли (в период их осу­
ществления или коща будет
реализована продукция*
полученная с их участием)

Нет
1 Возникает ли отклонение Шияет ли изменение 1
ДЭ
объема по сравнению с
в связи с изменением объема
базовым на величину
производства (production
прибыли
volume variaiKes)
Ино1да
Обработка (treatmenO других Иноща
отклонений

Да Нет Однако при абзорпшен- j
1 Производится ли разграни­
костинпе можно- по
чение затрат на постоянные
желанию разграничить
и переменные
затраты в соответсгоии с их
поведением относителыю
объема
ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЬиШ 179

Продолжение

А^орпшен-
Директ- Примечание
костинг костинг

Обычное вли$1ние изменения Разница относится ко
31Х)вня запасов на времени отнесения i
постоянных расходов
операционную прибыль:
к затратам, участвующим в
генерировании прибыли
производство - реализации Не изменна Не изменна
производство > реализации Ниже^ Выше^
производство < реализации Выие Ниже

Взаимоотношения: затраты- Относится Относится Преимущества
обьем-пр»|быль (CVP) к объему к объему дня управления:проследить
реализации производства влияние изменения объема
и реализа­ на прибыль ле1че
при использовании метода
ции
"директ-костинг'*
' Ниже, чем при абзорпшен-костинге.
Выше, чем при директ-костинге.


В табл. 8.4 в концентрированном виде даны шесть позиций, представ­
ляющих директ- и абзорпшен-костинг.


8.3. Критическая (мертвая) точка и абзорпшен-костинг

Анализ соотношения прибыли, затрат и объема (CVP-analysis) был
представлен в гл. 3. Одним из дискутируемых допусков является выбор
использования директ-костинга или абзорпшен-костинга с неизменяющи­
мися остатками запасов.
Если применяется директ-костинг, то критическая точка определяется
обычным путем. Прибыль находится в функциональной зависимости от
обьема продаж. Для нашего примера на 19_2 г.:
-, Общая сумма постоянных ОПР за период
критическая точка ^=˜7—^ : :: ^—'^— -
Удельный маржинальный доход
10000 дол. + 1400 доп.
1900.
8^0 дол. - (2 дол. + 0 4 дол.)
Так как прибыль при абзорпшен-костинге 51вляется функцией как объ­
ема продаж, так и производства, то изменения в уровне запасов готовой
продукции могут сильно повлиять на нее (показано в нашем примере).
Поэтому критическая точка не будет единственной. Рад комбинаций
производства и реализации может дать нулевую прибыль. (Формула для
расчета критической точки по абзорпшен-костинг та же,что и обычно).
180 ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ

Однако числитель должен включать коэффициент распределения обще­
производственных расходов, умноженный на разницу между количеством
проданной и произведенной продукции.
Применительно к 19_2 г. по Stass Company:

Обшдя сумма постоянных ОПР + коэффициент
распределения ОПР х (Критический объем продаж -
Критическая - выпущенная продукция)
"^^^^^ ^Q) Удельный маржиналы1ый доход

(10000 дол. Ч- 1400) -)- 1 дол, X (Q ˜ 900)
8,50 дол. - (2,0 дол. Ч 0,50 дол.)
- '

6,0 дол. X Q - 11400 дол. + 1 дол. X Q - 900 дол.
5,0 дол. X Q - 10500 дол.
Q - 2100 дел.

Проверка правильности нахождения критической точки на 19_2 г.,
дол.:

Валовая маржа
(Цена - себестоимость единицы проданной прсщукции) х
X количестю реализованной продукции
iS^ дол. - 3 дол.) X 2100 - 11550 доп.
Отклонение, вызванное изменением объема производства 9100
Коммерческие и административные расходы:
Переменные, 0,5 дол. х 2100 1050
Постоянные расходы 1400 11550
Операционная прибыль Q

Здесь В можете убедиться,что критическая точка зависит от объема
Ы
продаж, производства (в единицах) и базового объема взятого для расчета
коэффициента распределения постоянных общепроизводственных расхо­
дов. Напоминаем, что в нашем примере было продано 2100 ед., произ­
ведено 900 и взято за базу ддя расчета коэффициента - 10000 ед.
Итак, использование директ^костинга облегчает процесс проектирова­
ния прибыли по методике CVP-анализа, в отличие от абзорпшен-
костинга.
Продолжим пример. Пусть объем производства 19 2 г. равен базо­
вому - 10000 ед. Пусть не было в этом году ни реализации, ни ком­
мерческих и административных расходов. Вся произведенная продукхщя
осталась в запасах. Тоща и вся сумма постоянных произведенных рас­
ходов будет отнесена на запасы. Не будет отклонений, вызванных изме­
нением объема производства, а значит, согласно расчету критическая
точка компании будет равна нулевой реализации, т.е. по методу
ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ 181

абзорпшен-косганг Stassen Company не получит ни прибыли, ни убытка,
если совсем ничего не продаст. При использовании же директ-костнга
этот случай даст операционный убыток, равный постоянным расходам.
Абзорпшен-косганг позвсляет менеджеру влиять на величину отчетной
прибыли, во-первых, меняя трафик производства, во-вторых, меняя уро­
вень базового обьема. Имея такие возможности, некоторые руководители
могут манипулировать величиной прибыли. Дирекг-костинг не дает такой
возможности.


8.4. Камень преткновения: выбор периода

Почти все бухгалтеры согласятся с тем, что разграничение переменных
и постоянных расходов помогает в серии управленческих решений. Аб-
зорпшен-костинг тоже допускает такую возможность, но все же считается,
что информацию о постоянных и переменных расходах можно получить,
и не меняя методики исчисления прибыли. Приверженцы директ-косган-
га, доказыовая важность поведенческого аспекта затрат, говорят, что это
не просто формальное изменение финансовой отчетности, а концептуаль­
ное изменение методики отнесения постоянных производственных расхо­
дов к "затратам на период" и исключения их из состава затрат в запасах.
Таким образом, центральным становится вопрос, какое время выбрать для
отнесения постоянных общепроизводственных расходов к затратам на ре­
ализацию: период их осуществления или период, в кагором реализуется
продукция? Эта проблема так узка, что не может служить основанием
для исключения компонента постоянных расходов из запасов. Фокус дол­
жен быть смещен к привязке постоянных общепроизводственных расходов
к активам.


Задание для самоконтроля

Задание 1. Обратитесь к данным табл. 8.2.
1. Подсчитайте операцисжную прибыль по методу директ-костинг и аб-
зорпшен-костинг. Допустим, в 19_2 г. имели место неблагоприятные от-
клонения в 1000 дол. для переменных затрат. Эти отклонения регулируют
себестоимость реализованной продукции.
2. Подсчитайте операционную прибыль по методу директ- и абзорп-
шен-костинг. Проигнорируем задание 1. Пусть производство 19_2 г, со­
ставило 5900 вместо 900 ед., но обьем продаж остался неизменным.
Решение 1,
1. Отклонение "price, spending" (фактор цен) одинаково влияет на при­
быль при любом методе, поэтому результат будет следующий:
182 ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ


Директ-костнг Абэорпшен-костинг
Операционная прибыль из табл. 8.2 6600 дол. 4500 дол.
Отклонение переменных затрат J Q (U)
QQ 1 Q (U)
QQ
5600 дол.
Операционная прибыль 3500 пол.

2. На операционную прибыль по директ-костингу не повлияет изме­
нение объема производства, поэтому она остается прежней - 6600 дол.
Прибыль при этом методе является функцией от объема продаж.
Прибыль по абзорпшен-костингу изменится.
Неблагоприятное отклонение, вызванное объемным фактором, упадет
с 9100 до 4100 дол., вызвав рост прибыли на 5000 дол.

Дол.
Выручка, как и раныие 25SQQ.
Остаток готоюй пр01цукции на начало года, как и раныие 12000
(+) Полная себестоимость произведенной продукции, 2700 дол.раныие,
теперь 5900x3 дол. 17700
Всего готовой продукции 29700
(-) Остаткиготовойпродукции на конец, 5700 дол. раньше, теперь 6900x3 дол. 2QZQQ
Нормативная себестоимооъ реализованной продукции 9000
Отклонение из-за изменения объема производства (10000-5900) х1 дол. 4100 (U)
Скорректированная себестоимость реализованной продукции 13100
Валовая или "фактическая" маржа (прибыль) 12400
Коммерческие и административные расходы 22QQ
Операционная прибыль 9500


8.5. Выбор базового объема распределения ОПР
при методе абзорпшен-костинг

В гл. 7 отмечалось, что на величину производственных затрат и при­
были значительное влияние оказывает выбор показателя объема в каче­
стве базы для распределения накладных производственных расходов. При
росте технической оснащенности предприятий проблема выбора базы рас­
пределения становится все более актуальной.
Характеристика мощности. Размер мощности (capacity) определяется
обычно в результате составления бюджета капитала (capital-budgeting).
На него может повлиять комбинащш двух главных факторов, каждый из
которых прехшолагает выбор альтернативных вариантов и каждый в боль­
шой степени зависит от результатов долгосрочного прогнозирования ры­
ночного спроса, материальных и трудовых затрат.
1. Сезонные и щжлические колебания спроса. Выбор вариантов про­
изводится по (а) вводу дополнительных мощностей и (б) по размеру стра­
ховых запасов материалов, планированию сверхурочных и прочих доплат.
1S3
ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ

2. Прогноз тецденщш растущего спроса. Во-первых, прсжзвсдится вы­
бор вариантов затрат на создание мощностей, способных удовлетворить
спрос, и, во-вторых, посдедующих сверхзатрат. Например, принимается
решение, на какой площади производить комплектующие ддя компью­
теров: 100000, 150000 или 200000 квацратных футов?
Обратите внимание на то, правильно ли вы понимаете термин "мощ­
ность" в контексте бухгалтерского учета.
Измерение мощности. Различают четыре показателя, характеризую­
щие размер мощности: теоретическая, практическая, бюджетная и пла­
новая. Теоретическая (theoretical capacity) предполагает использование
100% времени для выпуска продукщш . Ее также называют максималь­
ной, или вдеальной. Исключение праздничных, выходных дней, времени
пересменок и подобных потерь дает практическую мощность (practical).
Она опрецеляет максимальный уровень производства при эффективной
работе. Бюджетная мощность (master-budget volume) составляет менее
100% от практической, включает плановые простои на ремонт и тд. Ддя
устранения сезонных колебаний используют плановую мощность (normal
volume). Сращ обследованных 247 компаний выбор базового объема рас­
пределился следующим образом:
%
Теоретическая мощность 1.6
Практическая мощность 21,1
Средняя Ш1а1ювая мощность 18,2
Бюджетная мощность 57,5
Не ответили 1,6

Влияние на прибыль. Выбор определенной мощности в качестве ба­
зового обьема для распределения общепроизводственных расходов может
значительно повлиять на размер запасов и прибыли. Сравните следующие
данные:

Показатели База распределения

бюджетная плановая практичес­
мощность мощность кая
(исходя мощность
из 5 лет)

Плановая сумма постоянных ОПР на 19.1 г., дол. 450000 450000 450000
Объем в норма-часах 75000 90000 100000
Плановый коэффициент распределения постоянных
ОПР на 1 ч, дол. 6.00 5,00 4,50
184 ВЛИ51НИЕ НА ПРИБЫЛЬ


Мы имеем дело только с постоянными производственными расходами,
так как переменные колеблются в соответствии с колебаниями объема.
В 19_1 г. было произведено 70000 ед. продукции (затрачено 70000 фак­
тических и нормо-часов). 60000 ед. было реализовано. Начальные остатки
отсутствовали. В табл. 8.5 сравнивается влияние выбора базы распреде­
ления постоянных производственных расходов на финансовый результат.
Получена разная прибыль, разная величина запасов. Наибольшая при­
быль получается при использовании бкзджетаой мощности в качестве ба­
зового объема, наименьшая - при использовании практической, т.е. при
менее высоком коэффициенте. Меньшая сумма ОПР остается в запасах,
а большая участвует в генерировании прибыли.

Таблица 8.5

Влияние на прибыль использования разных показателей мощности
в качестве базы распределения посххзянных производстаенных расходов, дол.

Коэффици­ Коэффици­ Коэффици­
ент ент ент
распределе­
распределе­ распределе­
ния, ния. ния.
рассчитан­ рассчитан­ рассчи­
ный ный танный
на базе на базе на базе
плановой
бюджетной фактической
мощности мощности мощности
6,0 дол. 5,0 дол. 4,5 дол.

***« «««* *«•«
Выручка
Произвощсгвенные затраты:
Основные материалы, прямые трудозатраты.
«*4|« •*•«
«**«
переменные ОПР
42QQQQ 3500QQ 315000
Постоянные распределенные ОПР^
•«** •***
*«««
Всего производственных расходов, 70 0 0 0 ед.
Постоянные ОПР, отнесенные на запасы
6QQQ0 45000
на конец года, 10000 ед. 50000
Постоянные расходы, входящие в
себестоимость реализованной продукции ЗбОООО 270000
300000
Неблагоприятное отклонение по объему
30QQQ 135QQQ
"product volume" 100000
Всего постоянных ОПР,
390000 405000
отнесенных на реализацию данного периода 400000
Средняя Низшая
Паибальшая
Операционная прибыль
450000
450000 450000
Всего постоянных ОПР^
Всего учтено:
Включено в себестоимость реализованной
270000
1 продукции 360000 300000
ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ 185

Продолжение

Коэффици­ Коэффици­
Коэффици­
ент j
ент ент
распределен распределе­ распределе­
ния. ния.
Нк1Я,
рассчитан­ рассчитан­ рассчитан­
ный ный ный
на базе на базе на базе
бюджетной плановой фактической
мощности моидности моицюсти
6,0 дол. 5,0 дол. 4,5 дол.

135000
1 Включено отклонение "product volume" 30000 100000
45000
Включено в конечные запасы (активы) 6QQ
QQ 5QQ
QQ
450000
Всего 450000 450000

^ 70000 X 6,0 дол. и 70000 х 5 дол. и 70000 х 4,5 дол. соогаетственно
^10000 X 6,0 дол. и 10000 X 5 дол. и 10000 х 4.5 дол.
^(75000 - 70000)х 6 доя. и (90000 - 70000) х 5 дол. и (100000 - 70000) х 4,5 дол.|
1 Эти суммы иногда назьшают "отклонения от простоев мощностей".
^ Допустим, что постоянные фактические и бюджетные расходы равны 450000 дол. 1


Записи на счетах в конце 19_1 г, будут:

База, основанная

на плановой
на на
бюджетной мощности практической
мощности мощности

Распределенные постоянные ОПР (Д-т) 420000 350000 315000
Отклонение "product volume" СД-т) 30000 100000 135000 j
Постоянные ОПР (К-т) 450000 450000 450000


Практическая моидюсть. Практическая мощность означает, что руко­
водство не намерено допускать потери во времени работы оборудования.
Если этот показатель взять в качестве базового объема для распределения
общепроизводственных расходов, то при "нормальном" калькулировании
мы вряд ли получим намеченную прибыль. Конечно, прибыль зависит от
многих с})акторов, например от эластичности спроса. Но учетный эффект
заключается в том, что сами бухгалтерские записи приводят к снижению
себестоимости незавершенного производства и запасовготовойпрсдукщш,
появлению неблагоприятного отклонения ((})актор производственного объ­
ема), которое списывается на уменьшение текущей прибыли. В отчете о
финансовых результатах эта сумма показывается иноща в качестве потерь
от недоиспользования мопщостей.
186 ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ

Практическая мощность в качестве базового обьема становится все бо­
лее популярной в американском бизнесе. Ее используют более 21 % ком­
паний. В этом важную роль сыграла позиция Internal Revenue Servise
(Национальная служба дохода), которая не разрешает использовать ди-
рект-костинг для исчисления налогооблагаемой прибьиш, но не возражает
против "практической мощности" в качестве базового объема в сочетании
с методом абзорпшен-костинг. В сравнении с бюджетной и плановой
М Щ О Т1 И практическая часто ведет к уменьшению налогов из-за
О Н С 5М
сверхсписания доли посто5ашых накладных расходов.
Нет ничего удивительного, что американские кснипании используют
один и тот же базовый обьем для целей внутреннего управления и оп­
тимизации налога на прибыль.
Плановая мощность вместо бюджетной. Бюджетная мощность харак­
теризует базовый обьем для распределения накладных расходов, рассчи­
танный на основе одного года. Плановая мощность отражает проектную
деятельность за рад лет. Этот показатель устраняет влияние сверхрасп­
ределения общепроизводственных расходов в годы с активностью выше
среднего уровня, за счет недораспределения накладных расходов в годы
с низкой активностью. Предпочтение, которое отдается плановой мощно-
сги, объясняется тем, что прогаозируются не только колебания объема
протщж, но и тенденция его роста в долгосрочной перспективе. Конечно,
плановая мощность зависит от качества прогаоза. И многое бухгалтеры
и руководители, те, кто используют плановую мощность в качестве ба­
зового объема, считают, что их долгосрочные планы надежны. Главным
в этом случае является выбор оптимального отрезка времени для расчета.
Теоретически предпри5ггия при использовании данного показателя дол­
жны включать в баланс сверхраспределенные и недораспределенные на­
кладные расходы. Однако на практике их относят сразу на прибыль, тем
более, что Intemel Revenue Service не возражает против этого.
Значение выбора базового объема для калькулирования и контроля.
Выбор базы распределения накладных расходов становится проблемой,
когда управленческие решения сильно зависят от себестоимости продук­
ции. Например, в некоторых отраслях с циклической реализацией в годы
с наивысшим объемом продаж цена будет ниже, чем в годы падения спрсь
са, если в качестве базы распределения взят бюджетный , а не прогнозный
(средний исходя из нескольких лет) объем. Это одна из причин выбора
в качестве базового планового обьема.
Однако в сфере планирования и контроля деятельности текущего года
использование планового (исходя из ряда лет) объема тючти ничего не
дает. Эта база для долгосрочного планирования. Попытка использовать
прогнозный объем в качестве опорной точки для оценки текущего испол­
нения 5шляется злоупотреблением данными долгосрочных планов для
краткосрочных целей.
ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ 187

8.6. Отклонения от стандартов и отчет о прибыли

Пропорциональное распределение и фактические затраты. Руковод­
ство и бухгалтеры привыкли думать о "фактической себестоимости" как
об абсолютно точной величине. Поэтому они считают, что использование
методов нормального калькулирования, или ставдарт-коста, должно
дополняться пропорциональным распределением отклонений. Тоща
полученная расчетная себестоимость будет максимально приближена к
реальной. В любом случае несущественные (нематериальные, immaterial)
отклонения можно сразу относить на реализацию.
Опрос 247 крупных компаний показал, что они отклонения по наклад­
ным расходам:
%
Относят на реализацию 53,1
Относят на счет прибылей и убытков 10^
Итого с эффектом на текущую прибыль 63,6
Распределяют пропорционально НЭП, готовой продукции и реализации 33,6
Переносят на следующий год 1,2
Не откликнулись Jj^
Всего 10Q.Q

Ситуация с ежегодным учетом отклонений по накладным расходам бы­
ла рассмотрена в гл. 4. Такой же порядок распределения применяется ко
всем отклонениям. Остановимся на пропорциональном методе. Во-первых,
решают, нужно ли вообще распределять отклонение, т. е. существенно
ли оно. Во-вторых, находят, ще обосновались родственные стаццартные
затраты. Суммы стандартных затрат используют как базу для пропорци­
онального отнесения отклонений. Для примера допустим, что все откло­
нения неблагоприятные и к концу года их нарастающий итог составил
120000 дол. Базой распределения будут остатки по счетам, ще отражены
родственные стандартные затраты.
пропорциональное распределение олслонений, дол.

Готовая
Незавершенное Реализа- i
произюдство продукция ция

Остатки перед корректировкой (распр!еделением
300000 600000
отклонений), 1000000 дол. 100000
Общая сумма отклонена* 120000 доп.
ЗбООрД- 72000^
33600 672Q0Q
Остатки поспе корректировки, 1120000 дол. U2USX1

^ 120000 дол./1000000 - 1 2 % ; 12% х 100000 дол., или 10000 дал./100000С - 1 0 % .
10% X 120000 дол. и т.д.
188 ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ

Запись на счетах будет следующая:

Основное производство 12000
Готовая продукция 36000
Себестоимооъ реализованной продукции 72000
Счета отклонений затрат (следует детализ1'1ровать) 120000

Противники пропорции. Некоторые бухгалтеры, инженеры и менед­
жеры отвергают то, что фактическая себестоимость яаляется единствен­
ным достоверным показателем. Напротив, они доказывают, что толысо
ставдартные затраты можно отнести к запасоемким. Они говорят, что от­
клонения измеряют большую или меньшую эффективность производства,
поэтому они должны полностью участвовать в исчислении финансовых
результатов данного периода, и не влияют на величину активов.
Вариации методов. Исходя из конкретной ситуации отклонения могут
по-разному списываться на основные счета. Например, отклонения, вы­
званные неэффективным использованием ресурсов (фактор норм), можно
отнести на финансовые результаты периода. Отклонения, вызванные
внепшим фактором цен, целесообразно распределить между запасами и
реализацией, т. е. порядок списания отклонений может определяться тем,
подвластны ли экономия или перерасход работникам предприятия или
они обусловлены внешними причинами. Авторы считают, что до тех пор,
пока стандарты являются выполнимыми, подвластные отклсшения не дол­
жны изменять стоимость запасов. Если же стацдарты устарели или они
невыполнимы, тоща теоретически отклонения следует пропорционально
распределить. Например, по норме операция должна выполняться за 50
мин. Реально ее можно выполнить за 60 мин, а фактически затрачено
75 мин. Теоретически отклонение в 15 мин (75 - 60) следует отнести
на уменьшение прибыли, а отклонение в 10 мин распределить между за­
пасами и реализацией (прибылью).
Выбор способа списания имеет значение только при релевантно боль­
ших отклонениях и (или) при нестабильных остатках незавершенного про­
изводства и готовой продукции. Задача для самоконтроля, приложения 8А
и 8В дополняют информацию о пропорциях.


8.7. Корректировка величины запасю при составлении
внешних отчетсж

Для того чтобы удовлетворить требованиям составления внешней от­
четности, компании часто прибегают к корректировке (adjusting) счетов
запасов. Необходимость возникает (1) при использовании метода директ-
костинг, (2) при распределении отклонений. Типично, что эти компании
ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ


не меняют предшествующих записей. Они вьщедяют родственный счет
"Корректировка запасов".
Допустим, что компания корректирует счет "Готовая продукция", ос­
таток которого равен 700000 дол. Его нужно увеличить на 100000 дол.:
(1) Готовая прсщукция 100000
Постоянные общепроизводственные расходы 100000
или
(2) Готовая продукция 100000
Отклонение (детализируется) 100000

Счета, корректирующие оценку запасов, закрьшаются на счет "Себе­
стоимость реализованной продукции" в период их реализации. Например:
Себестоимость реализованной продукции 100000
Готовая продукция 100000



8.8. Отклонения и промежуточные отчеты

Влияние условий. Промежуточные отчеты не унифицированы. Неко­
торые компании списывают отклонения ежемесячно или ежеквартально
на увеличение или уменьшение счета "Себестоимость реализованной про­
дукции". Другие делят их пропорционально между запасами и реализа­
цией. Опрос 247 компаний показал, что при составлении промежуточной
отчетности счета отклонений по накладным расходам:

%
Относят на реализацию 60,3
Ошосяг на счет прибыли 11^
Всего с эффектом на текущую прибыль 71,6
Распредел$1ют между незавершенным производством, готовой продукцией,
реализованной продукцией 23,1
Переносят на следующей год 4,1
Не откликнулись L2
Всего 100.0

Бальшинство компаний используют одинаковую методику для проме­
жуточной и годовой отчетности. Они 5юно отдают предпочтение пе|жому
из двух конфликтующих условий составления промежуточной отчетности.
Условие L Результаты для каждого межгодового периода должны под-
считываться по методике последнего в отчетном году периода. Например,
мес51чные сверхраспределенные накладные расходы будут списаны или пе­
рераспределены так же, как и годовые суммы.
190 ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ

Условие 2. Каждый межродовой период - интегралышя часть отчетного
года. Например, февральские расходы на ремонт Moiyr рассматриваться
как затраты, обеспечивающие производство одиннадцдти месяцев. Если
ремонт является основной причиной перерасхода общепроизводственных
расходов, то отклонения по этим расходам распределяются по всему от­
четному году.
В псддержку второго условия говорит использование планового сред*
негодового коэффициента распределения и то, что месячные перерасходы
или экономии общепроизводственных расходов могут погасить друг друга
к концу года. Наиболее вероятными причинами месячных отклонений яв­
ляются, во-первых, колебания обьема производства (реализация), во-вто­
рых, наличие сезонных затрат.
Если отклонения распределяются по всему отчетному гсду, то в про­
межуточном балансе экономия общепроизводственных расходов может
быть показана в составе активов как расходы будущих пери­
одов, а перерасход - в составе текущих задолженностей как "от­
срочка кредита".
Внешняя отчетность. Правила состааления отчетности различаются по
типам отклонений от стацдартов. Обычно для составления промежуточ­
ных огчетов рекомендуется применять те же учегные процедуры, что и
для годовых. Однако Accounting Principles Board Opinion предлагает спе­
циальную методику расчета отклонений по материалам из-за фактора цен
и общепроизводственным расходам из-за фактора производственного обь­
ема. Эти промежуточные отклонения могут быть взаимопогашены к кон­
цу года. Их часто называют планируемыми отклонениями. Они особенно
характерны для сезонной промышленности. По всем другим "непланиру-
емым" отклонениям "в конце промежуточного периода должна приме­
няться та же процедура, которая предусмотрена для окончания отчетгного
года". (Accounting Principles Board Opinion 28, Ilnterim Financial
Reoporting, 14 (d).)


Задания для самоконтроля

Задание 2, Остатки по счетам нормативных затрат перед перераспре­
делением отклонений на конец года составят, дол.:

Незавершенное производство 100000
Готовая продукция 300000
Себестоимость реалр1эованной прод^'хщш ^QQQQQ
Всего 1000000
191
ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ

Дсшустим, что учтенные опгклонения составили:

Отклонения по производственному Прочие отклонения
объему (Production Volume)
30000 150000

Руководство решает списать отклонение в 30000 дол. (возникшее в ре­
зультате простоя мощностей) на текущий период, т.е. отнести на себе­
стоимость реализованной процукщш. Прочие отклонения решено
распределить пропорщюнально между незавершенным производством, го­
товой и реализованной продукцией.
1. Составьте таблицу распределения прочих отклонений.
2. Составьте бухгалтерские проводки для закрытия всех счетов откло­
нений, связанных с простоем мощностей, и прочих.
3. Обьясните, почему применяется разный порядок списания отклоне­
ний.
Решение 2,

Незавершен­ Готовая Реализация
ное продукция
производство
Остатки перед KOppeKivipoBKoA 100000 300000 600000
Прочие отклонения 15QQ0 45000^ SQQQQ^
255000 510000^
Остатки после корректировки 850000 доп. 85QQ0


^ Для распределения отклонения составим пропорцию (150000 дол./1000000 дол."-15%).
Полученные 15% последовательно умножаем на 100000 дол., 300000 и 600000 дол.
Отклонение "PV" (30000 дол. будет добавлено к этому остатку).


2. Проч1^1е отклонения 150000

Незавершенное проюводство 15000
Готовая продукция 45000
Реализация (90000 - 30000) 60000
PV отклонение 30000

3. Основная причина списания отклонений, связанных с простоем обо­
рудования, в том, что они являются потерянными (bst cost) и потому
не относятся к активам предприятия. Другое отклонения связаны с из­
менением цен, эффективности и могут быть определены как активы.
192 ВЛИ51НИЕ НА ПРИБЫЛЬ


Резюме

Абзорпшен- и директ^костинг по-разному влияют на величину прибы­
ли в условиях нестабильных запасов. Различие возникает из-за того, что
постояиные производственные расходы включаются в себестоимость запа­
сов только при абзорпшен-костинге. Величина операционной прибыли за­
висит при директ-костинге от колебаний объема реализации. При
абзорпшен-костинге - от колебаний объема реализации и производства.
Обычно в качестве базового обьема ддя распределения постоянных про­
изводственных расходов выбирается (а) бюджетная мощность, (б) средняя
плановая мощность, (в) практическая мощность. От выбора зависит цена
запасов и соотгветственно величина прибыли.
Если отклонения от норм значительны, они распределяются пропор­
ционально между запасами (незавершенным производством, готовой про­
дукцией) и реализацией. Таким образом, достигается приближение к
"фактическим" затратам.
Сторонники сгавдарт-коста доказывают, что результаты, подученные
при использовании данного метода калькулирования, концептуально луч­
ше, чем при "фактическом" или "нормальном" калькулировании. Они ут­
верждают, что неэффективные затраты не должны быть запасоемкими.


Термины

budgeted volmne, бюджетный объем, плановый объем
expected annual activity,
expected annual capacity,
expected annual volume,
master-budget activity
normal volume нормальный объем, плановая моищость
practical capacity практическая мощность
theoretical capacity теоретическая мощность


Специальные отметки

Директ- и абзорпшен-костинг в зависимости от используемой инфор­
мации могут давать следующие сочетания: "фактический директ-костинг"
и "фактический абзорпшен-костинг", "нормальный директ-костинг^' и
"нормальный абзорпшен-костинг", "стандарт-директ-костинг" и " стандарт-
ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ 193


абзорпшен-костинг". Системы стандзрт-коста выделяют ивденгичные от­
клонения независимо от того, в сочетании с какими методами работают
с директ- или с абзорпшен-костингом. Исключение составляет отклонение
по накладным расходам из-за фактора объема производства. Оно вовсе
не существует при директ-костинге, так как все накладные расходы яв­
ляются не запасоемкими,а затратами на период. Наиболее популярны в
качестве базового объема для распределения накладных расходов прак­
тическая, плановая (прогнозная, средняя) и бюджетная мощность соот­
ветственно.


Приложение 8А: отклонения в системе стандарт-кост •-
более точный способ распределения

Порядок распределения отклонений, описанный в тексте главы отно­
сительно прост. Здесь будет описан более точный способ. Для упрощения
вычислений данные приведены в небольших суммах.
Задание 3. Morales Company использует абзорпшен-костинг.
Ниже даны результаты работы за год:

Дал.
Куплено материалов (по нормативной цене), 200000 по 0,5 доп. 100000
Отклонение из-за цены на материалы, 200000 по 0,05 доп. 10000
Отпущено материалов (по нормативной цене), 160000 по 0,5 дал. 80000
Отклонение по материалам из-за фактора норм, 8000 по 0,5 дол. 4000
Начислена заработная плата произюдственным рабочим - всего 45000
Начислена заработная плата по нормам, 2000 ч по 20 доп. 40000
Опслонен^1я по заработаой плате (фактор цен) 22(Ю ч х 0,4545 дол. 1000
Отклонение по заработной плате (фактор норм), 200 ч на 20 дол. 4000
Распределены по нормам общепроизводственных расходов 40000
Собрано общепроизводственных расходов 45000
Недораспределенные общепроизюдственные расходы 5000
Выручка 135000
Коммерческие и административные расходы 20000

Допустим, незавершенное производство на конец месяца отсутствует.
Выпускается один вид продукции, 40% выпуска осталось в запасах го­
товой продукции на конец периода, 60% реализовано. Все отклонения
неблагоприятные.
У нас не было остатков на начало по счетам запасов. Предгрансфор-
мационный баланс (перед распределением отклонений) основывается на
нижеприведенных данных:
ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ
194

Дол. Процент
Незавершенное производство 0
О
Готовая продукция,
40% от нормативных затрат материалов, заработной платы и
общепроизводственных расходов (80000 + 40000 + 40000):
40
40% от 160000 дол. 64000
6Q
Себестоимость реализованной продукции (60% от 160000 дол.) 96000
100
Всего, дол. 16Q0QQ

Материалы распределоились бедующим образом:
Всего затрат
Количество, Доля,
фунтов %
по
нормативной
цене на
количество

м
2QQ0QQ
к отражению в учете 1Q0QQQ
в том числе:
4000 4
8000
в отклонение из-за фактора норм
32
32000
в запасах готовой продукции 64000
48000 48
в себестоимости реализованной продукции 96000

32QQQ
в запасах материалов на конец года
шш
200000 1Q0QQ0
Учтено
т
Проведите комплексный анализ вли5ошя на прибыль (1) отнесения от­
клонений к затратам на период; (2) пропорцианального распредедения
всех отклонений.
Решение 3. Дается в табл. 8.7.
Общие рамки пропорционалыюго распределения. 1. Часто встречается
допущение, что затраты по норме следует в равной пропорции опгноситъ
на незавершенное производство, себестоимость готовой и реализованной
продукции. Если допущение признается важным, то элементы мате^ж-
альных, трудовых и накладных затрат должны быть идентифицирсжаны
и только затем пропорционально распределены отклонения.
Начнем анализ с трудовых и общепроизводственных затрат. Только
они представлены на Тчгчетах. Нумерация записей дана в соответствии
с последовательностью их отражения:

Готовая продукция
Основное производство

2. Трансформировано 3. Реализовано 6 0 %
2. 80000
I. Заработная плата
от 80000, или 48000
произвсщсгвенных 80000
рабочих 40000
1а. ОПР распределен­
ные 40000
19S
ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ


Общепроизводственные расходы
Реализация
3. 48000 4. Понесено 45000 |


Отклонение по заработной плате
Распределенные ОПР
(фактор цен)
1а. 40000 1. 1000


Отклонение по заработной плате
Касса, Кредиторы, Прочее
(фактор норм)
1. Зарабошая плата 1. 4000
производственных
рабочих 45000
4. ОПР 45000

В примере не предусмотрено незавершенное производство на конец го­
да. Готовая продукция составляет 40% от всех производственных затрат;
60% приходится на себестоимость реализованной продукции.

доя.
Реализация,
Готовая
Всего
отклонений продукция 60%
400 600
Отклонение по заработной плате (фактор цен) 1000
Отклонение по заработной плате
4000
(фактор норм) 1600 2400
5000 2000 3000
Отклонение по ОПР

Для упрощения, отклонение по ОПР в 5000 дол. можно не детали­
зировать. Бухгалтерская проводка по этим суммам будет следующей:

Готовая продукция 4000
Реализация 6000
Распределение общепроизводственных расходов 40000
Трудовое отклонение (фактор цен) 1000
Трудовое отклонение (фактор норм) 4000
Общепроизводственные расходы 45000

2. Отклонение по основным материалам должно бьпъ распределено не­
сколько иначе, чем отклонения по заработной плате и общепроизводст­
венным расходам, потому что по материалам могут создаваться запасы,
а по другим элементам нет. Следующие счета показывают движение ос­
новных материалов (только материалов) на ключевых счетах. Счета:
196 ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ


Материалы Основное производство
1. Покупки 100000 2. Отпущено 84000 Ъ 80000 3. Выпущена
готовая продукция
80000


Готовая продукция Реализация
3. 80000 4. Реализовано 4. 48000
48000
Сальдо (в части
материалы1ых Материальные отклонения
затрат) 32000 (фактор цен)
о]
10000


Счета к оплате Материальные отклонения
(фактор норм)
I 1. 110000 г 4000 I

При распределении отклонений наиболее осторожно нужно обращаться
с ценовым отклонением. Чтобы не ошибиться, проведем 5 центов на фунт
по всем счетам, на которых нашли отражение закупленные 200000 фун­
тов материалов. В отличие от трудовых затрат и общепроизводственных
расходов, материалы нашли отражение не только на счетах "Готовая про­
дукция" и "Реализация", они также показаны в качестве остатков на сче­
тах "Материалы" и "Материальные отклонения" ((}>актор норм). Таким
образом, следует распределить материально-ценовое отклонение пропор­
ционально материалам, расцененным по нормативным ценам, дол.:

Отклонение по основным материалам (фактор цен) 1QQQQ
Отнесено на:
отклонеюю по основным материалам (фактор норм), 4 % 400
запасы (остатки) готовой прог^^сции, 3 2 % 3200
себестоимость реализованной продукции ,48% 4800
материалы, 1 6 % ШЮ
всего отнесено 1Q0QQ

На счетах будут произведены следующие записи:

Отклонение по основным материалам (фактор норм) 400
Готовая продукция 3200
Реализация 4800
Материалы 1600
Материальные отклонения (фактор цен) 10000
ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ 197

После распределения материального отклонения (фактор цен) счет по
материальному отклонению (фактор норм) будет иметь следующий вид:

Отклонение по основным материалам (фактор норм)

4000
Сальдо перед корректировкой
400
Распределение материального отклонения
(фактор цен)

4400
Огкоррек-трованное салвдо

Материальное отклонение (фактор норм) будет распределено следую­
щим образом:

Готовая продукция, запасы, 40% 1760
Себестоимость реализованной продукции, 60% 26ё0
Всего распределено 4400

На счетах будут следующие записи:

1760
Готовая продукция
2640
Реал1^1зация
Отклонение по основным материалам (фактором)
4400

Таблица 8.6

Morales Company
Сводная табшица распречеления отклонений
(вое отклонения небг1агопри$т1ы), дол.

На
Отклонение Всего На На
По мате­
запасы реализа­
риалам, готовую
фактор продукцию цию
норм

400 4800
По материалам (фактор цен) 10000^ 3200
1600
Материальное (фактор норм)
остатки до трансформации 4000 ' 4000
остатхи после трансформации 1760 2640
4400^
600
400
Трудовое (фактор цен) 1000^
трудовое (фактор норм) 4000^ 1600 2400
198 ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ

Продолжение

Отклонение Всего На
На По мате- На
риалам« реализа­
запасы ГСУГОВ(уЮ
цию
фактор продукцию
норм

По общепроизводственным
5000^ 2000
расходам ЗШО i
j Всего распределено отклонений 24000 1600 8960 13440

' Процент распределения 32%
100% 16% 48%
4%
Процент распределения 40% 60%
100%


В табл. 8.6 дана картина ранее рассмотренного распределения откло­
нений. Тч:чета для учета запасов и себестоимости реализованной продук­
ции после распределения отгклонений примут вид:

Материалы Основное производстю

Покупки 100000 Отпущено Трансформи­
Основные материалы
Распределено ценовое 84000 80000 ровано 160000
отклонение по матери­ Заработная плата
производственных
алам 1600
рабочих 40000
Сальдо после трансфор­ ОПР распределенные
мации (корректировки) 40000
17600


Реалюация
Пловая продукция

Реализовано 96000
Выпущено из производ­ Реализовшю
ства 160000 96000 Распределены отклоне-
Ю я по заработной плате
1
Распределение отклоне­
ний по заработной плате и ОПР 6000
и ОПР 4000 Распределение це»ювого
Распределение ценоюго отклонения по материа­
отклонения по материа­ лам 4800
лам 3200 Распределение отклоне­
Распределение матери­ ний по материалам
ального отклонения (фактор норм) 2640
(фактор норм) 1760

Сальдо после трансфор­
Сальдо после трансфор­
мации (корректировки) мации (корректировки)
72960 109440 1
ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ 199

Таблица 8.7

Morales Company
Влияние пропорционального распределения оппиюнений
на операционную прибыль

Стацдарт-абэорпшен-костинг

без с пропорцио­
распределе­ нальным рас­
ния пределением

135000 135000
Выручка
Себестоимость реализованной процукции (по нормам) 96000 96000
24000
Всего отклонений (ф. 1, табл. 8.6)
Распределено отклонений на себестоимосп> реализованной
— 13440
продукщ^и (ф. 5, табл. 8.6)
Себестоимость реализованной процукции после
трансформации (корректировки) 109440
I2QQQQ
Коммерческие и административные расходы 200Ш 2Q0QQ

140000 129440
Сумма к уменьшению вьфучки
(5000) 5560
Операционная прибыль (убьп^ок)


По данным табл. 8.7 ввдно, как пропорциональное распределение от­
клонений влияет на величину операционной прибыли. В связи с тем, что
все отклонения неблагоприятны (перерасход),то при их единовременном
списании на реализацию прибыль уменьшится на 24000 дол., а не на
13440 дол. Поэтому в первом случае получен убыток 5000 дол.,
во втором - прибыль 5560 дол.


Приложение 8В. Сравнение пропорционального распределения
отклонений, нормальное калькулирование и станддрт-кост

Главное назначение приложения - это сравнить стандарт-кост, нор­
мальное и фактическое калькулирование. За основу возьмем пример с
Morales Company из приложения 8А.
В табл. 8.7 виден эффект влияния стандарт-абзорпшен-костинга на
операционную прибыль при пропорциональном распределении отклоне­
ний и без него. Этот же эффект мы проследим теперь при нормальном
и фактическом калькулировании.
200 ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ


Сравнение отражения операций на счете "Основное производство" при
стандартном, нормальном и фактическом калькулировании показано на
с. 200. В табл. на с. 200 допускается, что отгклонения влияют на готовую
продукцию и на себестоимость реализованной продукции в одинаковой
пропорции при всех расчетах.

Стандарт-кост Нормальное Фактическое
калькулирование калькулиро­
вание
без с без с
пропорций пропорций пропорциями
Пр0П0рЦИ$1МИ


Себестоимость
реализованной
продукции 109440
120000 109440 109840 109440


Счет "Основное производство" при трех Bapnairrax
абзорпшен-кооинг

"Основное производство" (стандарт-кост)


Трансформация
Основные материалы 160000 на 0 ^ дел. 160000
80000
Заработная плата производственных
40000
рабочих 2000 ч х 20 дол.
Распределенные ОПР 2000 ч х 20 доп. 40QQQ
160000

"Основное производство" (нормальное калькулирование)


Трансформация 181400
Основные материалы 168000 на 0 ^ 5 дал. 924(Ю
Заработная тшата производственных
рабочих 2200 на 20, 4545 дол. 45000
(факти1|еское количество на фактическую
цену)
Распределенные ОПР 2200 на 20 дол. 44000
(факточеский обьем на плановый
коэффициент распределения) 1814(Ю

"Основное производстю" (фактическое калькулирование)

Трансформация 1824(Ю
Основные материалы 92400
Заработная плата производственных рабочих 45000
Фактические ОПР 45000
182400
ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ 201

Сравнение эффекта

Отклонения Дебет счета Конечные остатки
"Основное
производство" готовой реализованной
продукции продукции

160QQQ
Стандарт-кост 64000 96000

24QQQ
Всего отклонений 24QQQ
64000
Остатки на конец года 120000
Стандарт-кост 160000 64000 96000
Пропорционалыюе распре-
делешю отклонений
« 2 4 0 0 0 - 1600 дол.)
ам 13440
на материалы) 22400
72960 109440
Остатки на конец года
Нормальное калы(ул1^1рова-
181400 72560
ние 108840
Недораспределенные ОПР
без пропорции (45000 дал.
фактических ˜ 44000 дол.
Шй
распределенных) 1000
72560 109840
Остатки на конец года
Нормалыюе калькулирова­
181400 72560
ние 108840
Пропорщюнальное
отнесение недораспределен-
400 Ш2
ных ОПР 1000
72960 109440
Остатки на конец года
Фактическое
182400 72960 109440
калькулирование

^ Данные табл. 8.6 и 8.7 более детализированы. На готовую продукцию относится
40% отклонений, на реализацию - 60%.
ЧАСТЬ ТРЕТЬЯ

ИНФОРМАЦИЯ О ЗАТРАТАХ
ДЛЯ ОБОСНОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ
РЕШЕНИЙ И КОНТРОЛЯ

ГЛАВА 9

РЕЛЕВАНТНОСТЬ, ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ
И ПРОЦЕСС ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ




Мы познакомились с производственным учетом для целей калькули­
рования, периодического планирования и контроля. В згой главе мы рас­
смотрим специальные проекты и ситуационные решения: расширять
производство или нет, производить или покупать комплектующие изде­
лия и запасные части, согласиться на спецзаказ или отказаться от него,
модернизировать ли оборудование.
Для выработки решения обычно формируются проблемно-внедренче­
ские группы. В их состав входят инженеры, экономисты, руководители
производственных и сбытовых подразделений, математики, бухгалтеры.
Ценность результатов анализа затрат обеспечивает производственному
учету одну из ведущих ролей.
Раньше термин "релевантность** при моделировании мало употреблял­
ся. Сейчас б ^ него не обходится ни одна ситуация. Ддя нас понятие ре­
левантности также необходимо. Оно будет постоянно подчеркиваться в
этой главе. Коща статья релевантна для обсуждения? Когда нет? Опре­
деление этой транл является одним из критериев разумности будущего
решения. Маржинальный подход и область релевантности позволяет ме­
неджерам и бухгалторам принять оптимальное решение.


9.1. Информация и процесс принятия решений

В арсенале менеджера имеется метод моделирования (decision model).
Рассмотрим формирование его информащюнной базы.
Моделирование и прогнозирование. Возьмем ситуащоо с модерниза­
цией производственной линии. Цель - экономия трудозатрат (итераторов.
Допустим, что есть токш>ко два варианта: модернизировать или нет. На
РЕЛЕВАНТНОСТЬ, ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ 203


рексшсгрукцию нужно затратить 30000 дол. Решение не влияет на про­
ектный €бъен продаж (200000 единиц), норму расхода основных мате­
риалов (5 дол. на единицу) и цену реализации (10 дол.).
Рассмотрим рис 9.1. Стартовая позиция анализа ˜ фактическая рас­
ценка (1,95 дол. за единицу) и критерий оптимальности (минимум за­
трат). Проектные трудозатраты при варианте "не модернизировать"
состаал51ют 2 дол., при противоположном варианте - 1,8 дол. на единицу.

Примечай^!»?
(1) Фактические трудозатраты состав­
ИНФОРМАЦИЯ ляли 1,95ДОЛ. на единицу продукции.
В будущем ожидается их рост.
Модернизация линии позволит
сократить время выполнения
Фактические Прочая
затраты информация операций.

(2) Использование информации как
ПРОГНОЗИРОВАНИЕ базы для прогноза трудозатрат
на единицу продукции 2,00 дол. и
1,80 дол. соответственно по двум
вариантам.

На модернизацию необходимо
затратить 30000 дол. Проектный
выпуск 200000 единиц. Эти данные
используются для построения
моделей.


(3) Сравнение затрат по альтернатив­
МОДЕЛИРОВАНИЕ ным моделям и другие соображения.


(4) Внедрение выбранной в блоке
ВНЕДРЕНИЕ 3 модели.


(5) Оценка результатов внедрения
АНАЛИЗ
служит обратной связью, характе­
РЕЗУЛЬТАТОВ
ризующей качество модели и
исполнения.


Рис 9.1. Учетная информация и процесс примпия решений

Моделирование и обратная связь. Допустим, руководство приняло ва­
риант "реконструировать", и он был внедрен. Обратная связь формируется
на оценке фактических данных и влияет на будущие проекты, на выбор
метода прогнозирования, моделирования и на внедрение.
Анализ поствнедренческой ситуации может дать непредввденный ре­
зультат: 2,5 дол. на единицу вместо проектных 1,8 дол. Возможно, нужна
смена стиля работы начальников участков и цехов, переквалификация
204 РЕЛЕВАНТНОСТЬ, ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ


рабочих так, ч т о ^ заданные 1,8 долг, были достигнуты. С другой сторсжы,
обратная связь может показать недостатки самого проекта, а не его внед­
рения.
В приложении 9А приводятся наибодее распространенные оошбки при
проектировании: недостатки методики анализа, информационнсш базы и
неопределенность результата.
В данной главе мы допустим, что будущая выручка и затраты опре-
дел^ш.


9.2. Значение релевантности

Фактические дднные и прогнозы. Рис 9.1 показывает, что каждое ре˜
шение связано с будущим. Прошлое нам изменить не дано.
Релевантные затраты ˜ зто проектные затраты (доходы), диапазон
которых 01раничен альтернативными решениями. Фактические данные
сами по себе не используются при обсуждении вариантов. Релевантной
является заработная плата за единицу продукции (см. рис. 9.1 -
от 1,8 дол. до 2,0 дол.). Фактические затраты нужны только как база
дш1 пропюзирования затрат. В нашем случае мы можем спокойно аб-
страпфоватъся от выручки и материальные затрат, так как по этим
статьям нет разшщы между вариантами.
При условии реализащш проекта в различные периоды времени ре˜
левантносгь прогаозируемых затрат и выручки может измензпъся в связи
с вр^1енной (реальной) ценностью денег.
В процессе принятия управленческого решения следует сконцентриро­
вать внимание только на релевантной информации.
Данные по вариантам "модернизировать** и **не модернизировать*' пред­
ставлены в табя. 9.1.
По данным таблицы альтернативное решение ''модернизировать ли­
нию** при прочих равных условияис приведет к увеличению щ»1бы1ди на
1Х Ю доя. Итак, релевантными являются те статьи, по которым наблю­

даются отклонения.
Для обозначения разницы в затратах по альтернативным вариантам
используется термин приростные (incremental costs) или дифференциаль­
ные (differential cost) затраты. Дифференциальные затраты между первым
и вторым альтернативными вариантами в нашем примере составляет
100(Ю доя.
Каличественные и качественные факторы. Причины, побуждаюпще
выбрать один из альтернативных вариантов, можно разделить на две
группы: количественные и качественные.
Качественные - трудно измерить. Иноща лучше прин5пъ решение,
связанное с повышением затрат, чем, например, нарушить долговремен­
ные связи с поставщиками.
РЕЛЕВАНТНОСПц ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ 205

Таблица 9.1

Определение релевашносш выручки и затрат, дол.

Релевантные данные
Вое данные
Вариант 1 Вариант 2 Вариант 1 Вариант 2
"не модерн "модерни* "не модер­ "модерни­
низировать'* зировать** низировать" зировать" I
-
2000000
2000000
Выручка
Затраты
-
Основные материалы 1000000 1000000
Заработная плата произвс|Дсгвенных
360000
рабочих 400000 360000
400000
— шш 30000
Затраты на мощернизацию
ШйОШ 1390000 400Q0Q 390000
Всего затрат
Тоооо
600000 610000
Операционная прибыль
разница
L_J
10000
разница
Количественные легко принимают числовое выражение. Например,
сумма затрат основных материалов, заработной платы и накладных рас-
ходе». Бухгалтеры и статистики стараются выразить в числах как можно
болыпе факторов.


9.3. Пример релевантности: выбор объема производства

На утверждение объема производства влияет рад условий: существу­
ющая производственная мощность, состав оборудования, технология.
Обычно принимаемые решения относятся к краткосрочному периоду, но
не следует забывать и о перспективе.
Опасность использования полной себестоимости. Принятие правиль-
нсях) решения зависит от информащш, предоставляемой учетной систе­
мой. Более удобна система, подготовленная с позищш маржинального
подхода, а не абзорпшен-костинга. Если руководство предпочитает пол­
ную себестоимость, то аналитикам хфцдется обойти много подводных
камней.
Пример. Пекарня сбывает продукцию через торговых представителей.
По утрам они зафужают выпечку в машины, а днем собирают заказы

<<

стр. 7
(всего 15)

СОДЕРЖАНИЕ

>>